Основные средства на забалансовом счете учитываются в некоторых случаях. Что это за случаи и как отразить хозоперации с основными средствами (ОС) с применением забалансовых счетов, читайте ниже.
ОС на забалансовых счетах
Основные средства — это активы, которые не предназначаются для продажи, способны приносить доход и используются более 1 года для производства продукции, оказания услуг, управленческих целей организации либо предоставления во временное пользование (п. 4 ПБУ «Учет ОС» 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). К основным средствам относятся здания, оборудование, станки, машины и др.
Учет хозопераций, связанных с ОС, ведется с использованием следующих счетов Плана счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н): 01, 02, 03, 07, 08.
Перечень ключевых бухпроводок по учету ОС вы найдете в статье .
Однако в ряде случаев ОС могут отражаться на забалансовых счетах:
- передача или взятие ОС в аренду — для таких операций предназначены сч. 011 и 001;
- оборудование, принятое для монтажа, фиксируется на сч. 005;
- износ некоторых видов ОС учитывается на сч. 010.
Рассмотрим подробнее каждую ситуацию.
Аренда ОС: забалансовый учет у арендодателя
Организация может арендовать ОС, а может сдавать собственные активы в аренду другим компаниям, предпринимателям или физлицам. Передача имущества в аренду подтверждается документально — например, актом приемки-передачи в произвольной форме с учетом требований к обязательным реквизитам (ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ) или унифицированными бланками , (п. 1 ст. 655 ГК РФ).
Если по договору аренды выкуп имущества арендатором не предусмотрен, то на всё время действия договора право собственности на ОС остается у арендодателя (ст. 606, 608 ГК РФ) и учитывается на его балансе (п. 21 Методуказаний по учету ОС, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Исключение:
- аренда фирмы как имущественного комплекса — тогда актив учитывается на балансе арендатора;
- лизинг — ОС может быть на балансе у одной из сторон, в зависимости от условий договора.
Сданное в аренду имущество надо учитывать обособленно от собственных ОС. Если договором предусмотрен учет ОС на балансе арендодателя, то актив продолжает отражаться у него на сч. 03 или 01, в зависимости от того, куплено ли ОС изначально для сдачи в аренду или же это прочая деятельность фирмы.
Передача объекта в аренду отражается проводками, о которых вы узнаете из статьи .
Если составлен договор лизинга и согласно ему переданное имущество должно учитываться на балансе у лизингополучателя, то у лизингодателя ОС следует отразить за балансом — по дебету сч. 011 «ОС, сданные в аренду». На этом счете лизингодатель будет учитывать ОС весь срок действия договора лизинга в оценке, установленной таким договором. Аналитический учет на сч. 011 ведется по лизингополучателям и объектам, переданным в лизинг. По окончании договора лизинга и возвращении актива бухгалтер лизингодателя делает запись по кредиту сч. 011. Сам возвращенный актив приходуется на сч. 01 или 03 либо на сч. 41, если предполагается его дальнейшая перепродажа. Аналогично отражаются в учете операции по сдаче в аренду имущественного комплекса.
Аренда ОС: забалансовый учет у арендатора
Принятое от арендодателя имущество компания должна учитывать обособленно от собственных активов (п. 5 ПБУ 1/08, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н). Полученное имущество отражается по дебету сч. 001 «Арендованные ОС» в оценке, указанной в договоре. Аналитический учет на данном счете ведется по арендодателям, по объекту ОС — по инвентарным номерам арендодателя.
ВАЖНО! Арендованные ОС, находящиеся за пределами РФ, следует отражать обособлено.
Возврат арендованного ОС отражается по кредиту сч. 001.
Аналогичные проводки делаются и в случае заключения договора лизинга с условием, что ОС остается на балансе лизингодателя: лизингополучатель не ставит объект лизинга на свой баланс, а учитывает его на сч. 001.
ОС, принятые для монтажа
Поскольку оборудование, принятое компанией в монтаж, не переходит в ее собственность (ст. 218 ГК РФ), его надо учитывать обособленно на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» (п. 5 ПБУ 1/08). Учет на данном счете ведется по отдельным объектам ОС по стоимости, указанной в сопроводительной документации, например или самостоятельно разработанной форме с учетом требований к обязательным реквизитам (п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ).
Операции по сч. 005 отражаются у подрядчика бухпроводками:
Списание ОС со сч. 005 осуществляется при подписании подрядчиком и заказчиком приемо-сдаточной документации.
Износ ОС
Забалансовый сч. 010 используется для учета износа ОС в случае, если:
- ОС принадлежит НКО (п. 17 ПБУ 6/01);
- ОС — это объекты жилфонда, используемые для собственных нужд компании; объекты внешнего благоустройства; продуктивный скот, одомашненные животные; специализированные объекты судоходной обстановки, а также объекты лесного или дорожного хозяйства, при условии что их приняли к учету до 01.01.2006 и начисляли износ в соответствии с законодательством на дату принятия учета (письма Минфина РФ от 06.07.2006 № 03-06-01-04/141 и ФНС РФ от 02.11.2006 № ШТ-6-21/1062).
Износ начисляется по этим объектам и не включается в расходы фирмы. Начисление износа отражается по дебету сч. 010 каждый месяц (п. 17, 19 ПБУ 6/01).
Начисляется износ до тех пор, пока:
- накопленная на сч. 010 сумма не сравняется с первоначальной стоимостью объекта;
- ОС не будет списано — при его выбытии износ списывается проводкой по кредиту сч. 010.
Итоги
Забалансовые счета задействуются в бухучете в ходе следующих хозопераций с ОС:
- сдача либо взятие в аренду;
- получение для монтажных работ;
- начисление износа.
В остальных случаях ОС учитываются на счетах раздела I Плана счетов.
Основные средства на забалансовом счете могут учитываться в ситуациях, описанных в приказе Минфина от 30.03.2000 г. № 94н. Для этой категории активов используются счета 001, 005, 010 и 011. Посредством выделения сумм оборотов на забалансовых счетах? можно учесть операции по передаче объектов основных средств во временное пользование третьим лицам, по объектам, полученным на основании договора аренды, по типам оборудования, которое предстоит установить перед вводом в эксплуатацию.
Забалансовый учет основных средств: общая информация
Забалансовые счета предназначены для учета активов, которые не принадлежат организации. Но предприятие имеет возможность временно распоряжаться этими объектами. Оприходование на забалансовый счет производится дебетовой записью без корреспонденции с другими счетами. Особенность забалансового учета в том, что в нем отсутствует двойная запись. В этом сегменте операции показываются бухгалтером только по дебету или по кредиту. Все забалансовые счета обладают признаками активных – приходы отражаются дебетовыми записями, а расходы кредитовыми.
Если между контрагентами заключен договор аренды объектов, соответствующих по характеристикам и назначению критериям оценки основных средств, то эти активы у обоих участников сделки должны перейти в раздел забалансового учета. Перевод основных средств на забалансовый счет становится возможным после официального подписания соглашения по аренде и утверждения акта по приемке-передаче объекта. Учет активов должен вестись с участием инвентарных номеров, которые изначально присваивались арендодателем.
Для подрядных компаний, которые выполняют работы по монтажу оборудования, актуальна норма отражения полученных для последующей установки активов на счете 005. Учет основных средств на забалансовом счете становится возможным после оформления акта приемки-передачи оборудования. Стоимость показывается по цене, указанной в сопроводительной документации. Учет организовывается в разрезе каждого объекта, который был получен подрядчиком для проведения монтажных работ. Как перевести ОС на забалансовый счет – когда оборудование подрядчик принял от заказчика, бухгалтер строительной компании делает запись по дебету 005. После окончания установки активов на территории заказчика готовое к эксплуатации оборудование возвращается собственнику с К005.
Основное средство на забалансовом счете может относиться к категории амортизируемых активов. Суммы начисляемого износа будут отражаться в конце годового интервала на счете 010. Это свойственно объектам из группы жилищного фонда и элементам внешнего благоустройства. Активы лесных и дорожных хозяйств, ОС некоммерческих структур в сумме износа показываются на забалансовом 010 счете. Когда осуществляется списание ОС на забалансовый счет, по нему формируются дебетовые обороты, при возврате актива на баланс производится кредитование с одновременным списанием накопленного износа по счету 010.
Суммы износа определяются при помощи методики линейного расчета. Получаемые суммы не должны быть отражены в расходной базе предприятия. Каждое начисление показывается дебетовым оборотом. Прекращение регулярных отчислений происходит при выравнивании величины накопленного износа с первоначальной ценой актива.
Учет ОС на забалансовом счете предполагает выведение конечных сальдо, которые переходят в следующем периоде в статус начального остатка. Сальдо на последний день анализируемого периода определяется по стандартному алгоритму для всех активных счетов – к начальному остатку прибавляются дебетовые обороты, из полученной суммы отнимается размер кредитового движения.
Как арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете
По объектам основных фондов, которые передаются в пользование по договору аренды, обособленный учет должен вестись с применением забалансовых счетов у обеих сторон сделки. Для реализации в учетных операциях соглашения по аренде договор должен быть дополнен документальным подтверждением факта передачи актива во временное пользование. Как перевести основное средство на забалансовый счет? Для этого понадобится оформленный акт по унифицированному шаблону ОС-1 или самостоятельно разработанной форме.
Сдаваемое в аренду имущество подлежит раздельному отражению в учете. Если в тексте соглашения между участниками сделки оговорена норма сохранения объекта на балансе собственника:
- стоимость имущества отражается на счете 01, если объект приобретался для эксплуатации по прямому назначению;
- объект показывается в структуре счета 03, если он изначально покупался для получения доходов от деятельности по сдаче его в платное пользование другим лицам.
Учет на счете 011 актуален для отношений в рамках договора лизинга. Ведение аналитики организовывается отдельно по каждому лизингополучателю с привязкой к сданным в аренду активам. Как списать ОС с забалансового счета – для этого надо расторгнуть соглашение лизинга, организовать физический возврат актива собственнику. Бухгалтер погашает сальдо по счету 011 кредитовой записью. Одновременно формируется корреспонденция с участием 01 или 03 счета.
Как списать ОС на забалансовый счет арендатору? Стоимость актива из сопроводительных документов относится на дебет 001 счета. Аналитика разграничивает объекты по инвентарным кодам, которые присваивались собственником имущества. При возврате актива 001 счет кредитуется.
Забалансовый учет имущества: нюансы и проводки
Собственные основные средства, материалы, товары и другие материальные ценности компании учитывают на соответствующих счетах. Иногда организация берет или сдает основные средства в аренду, использует для производства материалы заказчика, принимает товар на комиссию — эти и другие подобные операции следует отражать на забалансовых счетах. Кроме того, очень часто за балансом бухгалтерам приходится вести учет малоценных основных средств. Как организовать забалансовый учет, в каких случаях он необходим и какими проводками отражать забалансовые операции, расскажем в статье.
Планом счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов — на них учитывают имущество и обязательства. Учет на забалансовых счетах ведут без применения двойной записи. В конце года забалансовые счета не закрываются. Рассмотрим учет различных видов имущества на забалансовых счетах.
Забалансовый учет основных средств
Основные средства учитывать за балансом нужно в нескольких случаях.
Основные средства стоимостью до 40 000 рублей
Пожалуй, самой распространенной ситуацией учета основных средств за балансом можно считать учет активов стоимостью до 40 000 рублей.
Напомним, что основные средства не дороже 40 000 рублей можно списать единовременно на затраты в бухгалтерском учете (п. 5 ПБУ 6/01). Сначала такие активы приходуются на счет учета материальных запасов (счет 10), а далее списываются на счета затрат (счета 20, 25, 26 и т. п.). При списании малоценных основных средств с баланса встает вопрос о контроле за сохранностью имущества. Здесь и пригодятся забалансовые счета.
В плане счетов не предусмотрен забалансовый счет для учета списанных с баланса активов. Компания вправе самостоятельно ввести новый забалансовый счет, присвоив ему код (например, счет 015 «Имущество стоимостью до 40 000 рублей»). Информацию о созданных забалансовых счетах следует отразить в учетной политике предприятия.
Пример. Компания приобрела кресло для директора стоимостью 24 780 рублей, в том числе НДС 3 780 рублей. Согласно учетной политике, компания списывает такие активы на забалансовый счет 015. Проводки будут такими:
Дебет 10 Кредит 60 — 21 000 — оприходовано кресло в составе материально-производственных запасов
Дебет 19 Кредит 60 — 3 780 — выделен НДС
Дебет 68 Кредит 19 — 3 780 — НДС взят к вычету
Дебет 44 Кредит 10 — 21 000 — стоимость кресла отнесена на затраты торговой компании
Дебет 015 — 21 000 — кресло учтено за балансом
Когда кресло придет в негодность, его следует списать с забалансового учета проводкой:
Кредит 015 — 21 000
При проведении инвентаризации также следует учитывать данные забалансового учета.
Основные средства по договору аренды или лизинга
Забалансовые счета понадобятся арендаторам и арендодателям. Вести учет арендованных объектов предписывает абз. 7 п. 32 ПБУ 6/01. В приложениях к бухгалтерской отчетности бухгалтер также обязан раскрывать информацию об арендованных основных средствах (п. 27 ПБУ 4/99). Отсутствие забалансового учета при существенной доле таких объектов может привести к штрафам (ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 120 НК РФ).
Арендаторы берут в аренду различные объекты — от офисных помещений до производственного оборудования. На основании договора аренды или лизинга арендатор (лизингополучатель) должен поставить на учет полученные основные средства. Для этого предусмотрен специальный счет 001 «Арендованные основные средства». Лизингополучатель учитывает полученное имущество у себя за балансом, если договором предусмотрено, что имущество учитывается на балансе лизингодателя.
Арендованные объекты принимаются на забалансовый учет по цене, указанной в договоре. Отсутствие стоимости имущества в договоре аренды не является препятствием для отражения объекта за балансом. Аналитический учет обычно ведется в разрезе видов основных средств и арендодателей.
При поступлении арендованного основного средства делается проводка:
При выбытии арендованного объекта (возврате его арендодателю) нужно сделать обратную проводку:
Кредит 001
Забалансовый учет подтвердит целесообразность арендных платежей, перечисляемых арендодателю. При достоверном забалансовом учете арендатор сможет обоснованно списать на затраты сумму арендных платежей.
Арендодатели также ведут учет основных средств, если по условиям договора имущество учитывается на балансе арендатора (лизингополучателя). Для учета предназначен счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Забалансовый учет товаров
Комиссионеры для учета принятого товара используют забалансовый счет 004. Товар учитывают по ценам, отраженным в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет ведется по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.
Дебет 004 — такую проводку нужно сделать комиссионеру при получении товаров для перепродажи
Кредит 004 — такую проводку комиссионер делает после реализации товара покупателю или его возврате комитенту
Забалансовый учет материалов и оборудования
Кроме основных средств и товаров, за балансом можно учесть и другие материальные ценности.
ТМЦ на ответственном хранении
В ряде случаев покупатели не могут учесть материальные ценности на балансовых счетах. В таком случае следует вести учет ТМЦ на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Счет 002 нужен, если покупатель принял ТМЦ на хранение при:
- получении от поставщиков ТМЦ, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
- получении от поставщиков неоплаченных ТМЦ, которые нельзя использовать по условиям договора до их оплаты;
- получении ТМЦ, право собственности на которые к организации не перешло, и т. п.
Обратите внимание! Вычет НДС нельзя заявить, пока ТМЦ учитываются за балансом (письмо Минфина России от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).
Поставщики также могут учитывать ТМЦ на счете 002, если товар оплачен, но не вывезен покупателем по причинам, не зависящим от организаций.
Давальческое сырье
Если компания работает с давальческим сырьем, то для учета используется счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Чаще всего с давальческим сырьем работают при строительстве объектов. В таком случае строительные материалы заказчика используют для выполнения работ. Также давальческое сырье используют при производстве продукции для заказчика. Пока идет процесс изготовления, давальческие материалы учитывают на счете 003.
Прием давальческого сырья отражается по дебету счета 003, выбытие (возврат остатков сырья или изготовленной продукции) отражается по кредиту счета 003. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Оборудование для монтажа
При монтаже оборудования, принадлежащего заказчику, подрядчики ведут учет оборудования на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
Прием оборудования для монтажа отражается по дебету счета 005, списание оборудования с учета после монтажа и сдача его заказчику отражаются по кредиту счета 005. Аналитический учет ведется по заказчикам, объектам, составным частям монтируемого оборудования.
Учет имущества на забалансовых счетах поможет контролировать его сохранность. Также такой учет повысит бдительность материально-ответственных лиц и поможет компании избежать штрафов.
Эксперт сервиса Норматив
Рогачева Е.А.
В этой статье хотелось бы снова немного поговорить об учете основных средств в государственных учреждениях. Речь пойдет о том, какие основные средства отражаются на балансовых счетах, какие – на забалансовых, а также о причинах перемещения ОС между этими двумя формами учета. Еще я расскажу о том, как новый стандарт «Основные средства» повлиял на правила ведения учета на забалансовых счетах. Практические примеры рассмотрим в 1С: Бухгалтерии государственного учреждения 8, ред. 2.0.
Напомню, что основное средство – это имущество, которое используется в учреждении в качестве средства труда и для обеспечения основной деятельности. Проще говоря – то, что помогает функционировать учреждению в целом и работникам в частности.
Возникает вопрос: какие ценности можно учитывать на забалансовых счетах, и нужно ли это вообще?
Также, в свете крупных законодательных изменений, хотелось бы разобраться, что же говорит новый федеральный стандарт «Основные средства» о правилах учета на забалансовых счетах.
Статью я построю следующим образом: буду обращать ваше внимание на то, как раньше велся учет на забалансовых счетах, и как теперь необходимо его вести.
Вообще, забалансовые счета необходимы для полноценного учета основных средств, так как эти основные средства не играют роль в балансе учреждения, но всё же за ними необходим контроль. Также для государственных учреждений существует специальная отчетность по ценностям на забалансовых счетах.
Как мы все помним, учет на забалансовых счетах ведется по упрощенной схеме: может не использоваться принцип двойной записи (в проводке с забалансовыми счетами может отсутствовать корреспондирующий счет). Отсутствие строгости в записи проводок с забалансовыми счетами объясняется тем, что они не участвуют в формировании баланса, для которого обязательно должна соблюдаться двойная корреспонденция.
Подведем итог:
Учет на забалансовых счетах важен для контроля;
Подлежит инвентаризации, так же, как и балансовый учет;
Перемещение ценностей на забалансовые счета регламентируется инструкцией и возникает в строго ограниченном круге ситуаций.
Также хочу отметить, что в связи со вступлением в силу новых приказов, которые вносят изменения в инструкции по бухгалтерскому учету (в частности, приказ 64н, вносящий изменения в инструкцию 157н), в части забалансовых счетов важное изменение – в учетной политике учреждения необходимо, помимо всего прочего, утверждать порядок инвентаризации имущества на забалансовых счетах («порядки проведения инвентаризаций активов, имущества, учитываемого на забалансовых счетах, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета»).
Если раньше самые часто встречающиеся ОС, которые подлежали учету на забалансовых счетах, были:
1. основные средства стоимостью до 3000 рублей, которые уже введены в эксплуатацию и списаны с баланса;
2. основные средства, которые находятся/переданы в аренду, ответ. хранение и на правах безвозмездного пользования.
Сейчас же, в связи с нововведениями в части учета основных средств, на забалансовые счета попадают:
1. основные средства, введенные в эксплуатацию и списанные с баланса стоимостью до 10000 рублей;
2. основные средства, полученные в пользование (как и до изменений), с единственным уточнением: теперь на забалансовые счета группы 01 попадают также неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности и права ограниченного пользования чужими земельными участками;
3. без изменений учет основных средств на хранении;
4. основные средства, которые переданы в пользование – на забалансовых счетах групп 25 и 26, будь то возмездная (аренда) или безвозмездная передача в пользование – отражаются только объекты учета операционной аренды. Как мы помним, в соответствие с новым СГС «Аренда», на балансовых счетах необходимо отражать объекты финансовой аренды. А предварительно – в обязательном порядке классифицировать все имеющиеся объекты (подробнее в статье Федеральный стандарт «Аренда» - учет с 2018 года в 1С: БГУ 8).
Со всеми изменениями в части учета основных средств на забалансовых счетах мы разобрались.
Рассмотрим, с использованием каких документов в программе «1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8, редакция 2.0» осуществляется работа с забалансовыми счетами в части учета основных средств.
В редакции 2.0 программы 1С: БГУ, в отличие от редакции 1.0, нет отдельного раздела для работы с забалансом. Во второй редакции документы имеют разные типовые бухгалтерские операции и виды документов (отдельное поле в документе) для балансовых и забалансовых счетов.
Например:
При создании документа «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» сразу необходимо выбрать вид поступления: на баланс или забаланс. На мой взгляд, это удобно: не нужно запоминать, какие документы используются для балансовых счетов, а какие – для забалансовых. Бухгалтер использует одни и те же документы, при этом указывает только меняющийся вид и бухгалтерскую операцию. Если вы ошиблись при первоначальном выборе, документ можно изменить, перевыбрав вид поступления и перезаполнив поля.
1. Учет основных средств стоимостью 10000 рублей и ниже, которые введены в эксплуатацию.
Покупается основное средство всегда на балансовые счета группы 106.00 «Вложения в нефинансовые активы». Так как основное средство в случае его покупки (а не передачи) сначала формирует первоначальную стоимость на счетах группы 106.00 – у документа «Поступление ОС, НМА, НПА» нет операций с использованием забалансовых счетов:
Если приобретается основное средство стоимостью равной или ниже 10000 рублей – используется этот документ со стандартной операцией:
Рассмотрим пример: учреждение покупает стул, стоимость которого 2400 рублей.
Оформим поступление:
Просмотрим проводки документа:
После оформленного поступления – необходимо купленное основное средство принять к учету:
После создания документа заполняем его необходимыми данными:
Этим же документом вводим вновь приобретенное ОС в эксплуатацию и указываем требуемые параметры:
Как только все основные данные заполнены, выбираем бухгалтерскую операцию и вводим дополнительную информацию:
В типовой операции сразу заложено поведение программы в случае ввода в эксплуатацию основного средства стоимостью менее 10000 рублей. Просмотрим движения по счетам, которые создает этот документ после проведения:
Как видно из проводок – первоначальная стоимость при принятии к учету в виде капитального вложения переносится на счет 101.36 (проводка 1), затем сразу же при вводе в эксплуатацию вся сумма относится на расходы (проводка 2), а само основное средство продолжает учитываться на забалансовом счете (проводка 3). Остальные проводки касаются налогового учета.
Для оценки этой ситуации проанализируем оборотно-сальдовую ведомость, добавим в настройках удобную детализацию:
Эта детализация позволит увидеть в разрезе основных средств имеющиеся суммы на счетах:
Чтобы в оборотно-сальдовой ведомости также видеть и забалансовые счета, установим необходимую настройку:
Как видно из отчета, по нужной нам аналитике (новое основное средство – крутящийся стул), счет 101.36 закрывается, остатков в результате операции нет. Сальдо сохраняется только на забалансовом счете.
2. Учет основных средств, которые находятся/переданы в аренду, ответственное хранение и на правах безвозмездного пользования.
Учет таких основных средств осуществляется на забалансовых счетах групп 01, 25, 26 и счете 02.1.
Найдем их в Плане счетов:
Как видно из Плана, у всех этих счетов одной из дополнительных аналитик являются основные средства. И, обратите внимание, вторая дополнительная аналитика – контрагенты. Связано это с тем, что получать и передавать основные средства можно кому угодно (сторонней организации, сотрудникам, физическим лицам).
Также хочу обратить ваше внимание, что до законодательных изменений количество субсчетов у забалансовых счетов 25 и 26 было меньше. Как выглядели эти группы до изменений:
Работа с основными средствами на этих забалансовых счетах ведется точно так же и с помощью тех же документов, как и на балансовых:
Принятие к учету:
Перемещение:
Выбытия (передача и списание):
Отличаются только видом поступления, видом операции или видом списания:
А также необходимо выбирать соответствующие бухгалтерские операции с использованием нужных забалансовых счетов (обычно, это одноименные операции):
На счетах группы 01 хранятся основные средства, которые получены в возмездное и безвозмездное пользование. Под возмездным пользованием подразумевается платное пользование основным средством (самым ярким примером является операционная аренда помещения). Основное средство в этом случае не изменяет баланс учреждения, но для контроля его учет необходим, поэтому он ведется на специальном забалансовом счете.
Счет 02.1 используется для отражения основных средств, которые приняты на ответственное хранение. Также на этом счете могут отражаться основные средства, которые были списаны с баланса учреждения, но не утилизированы или еще не произведен демонтаж.
Счета группы 25 используются для отражения основных средств, которые были переданные в возмездное пользование (аренду).
Счета же группы 26 используются для отражения основных средств, которые были переданы в безвозмездное пользование.
В этой статье мы разобрали учет основных средств на забалансовых счетах. В одной из следующих статей речь пойдет о библиотечном фонде учреждения – это тема отдельной статьи, так как его учет является исключением из правил, и, обычно, именно по библиотечному фонду возникает много вопросов.
Вносящий изменения в Инструкцию, утвержденную приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н). Изменения распространяют свое действие на 2018 год, то есть применяются с 1 января текущего года. Среди всего прочего изменения коснулись забалансового счета 02, который теперь даже называется несколько иначе - "Материальные ценности на хранении". О нем и поговорим в статье.
Для чего нужен забалансовый счет 02?
Перечень имущества, подлежащего учету на забалансовом счете 02, приведен в п. 335 Инструкции № 157н . Это:
- материальные ценности учреждения, не соответствующие критериям активов;
- материальные ценности, принятые учреждением на хранение, в переработку;
- материальные ценности, полученные (принятые к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества собственнику (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т. п.);
- материальные ценности, изъятые в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству Российской Федерации вещественными доказательствами и учитываемых обособленно;
- материальные ценности, изъятые (задержанные) таможенными органами и не помещенные на склад временного хранения таможенного органа;
- имущество, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения).
Как видно, последними изменениями никакие типы имущества, учитывающиеся на забалансовом счете 02, не исключены. А наоборот, данный перечень дополнился материальными ценностями, не соответствующими критериям активов.
Отметим, что перечень учитываемого на забалансовом счете 02 имущества, приведенный в п. 335 Инструкции № 157н , открытый. Например, специалисты финансового ведомства предлагают относить на него заменяемую в результате модернизации запасную часть, переданную исполнителем работ учреждению до принятия решения о ее дальнейшем функциональном назначении (использовании, реализации и т. д.) (письмо Минфина России от 28.02.2018 № 02-06-10/12969).
Выявление "неактивов" в бухгалтерском учете
Напомним, что активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее учреждению и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод (п. 36 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" , утвержденного ).
Объекты основных средств, не отвечающие понятию актива, учитываются на забалансовых счетах (п. 8 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" , утвержденного ). Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В то же время, отдельные объекты имущества, которые находятся у субъекта учета не для целей их эксплуатации (не приносят полезного потенциала, не обеспечивают получения экономических выгод), но обеспечивают выполнение учреждением отдельных функций подлежат отражению в составе основных средств (п. 3 Методических рекомендаций по применению Стандарта "Основные средства" , доведенных ).
Пункт 8 Стандарта "Основные средства" применяется в системном взаимодействии с п. 335 обновленной Инструкции № 157н . То есть п. 335 уточняет, на каком именно счете (забалансовый счет 02) следует учитывать "неактивы".
Иным словами, если в отношении имущества установлено, что дальнейшая эксплуатация неэффективна, проведение ремонта, восстановление не планируется, то оно может быть не признано активом и списано на забалансовый счет 02.
Для выявления имущества, не соответствующего понятию актива, в учреждении проводится инвентаризация. При этом это может быть как инвентаризация, проводимая в целях формирования годовой отчетности, по иным обязательным основаниям*(1) , так и в течение года - по мере необходимости (последний абзац п. 3 Методических указаний).
Оформление проведенной инвентаризации в целях выявления "неактивов"
В связи с введением Стандартов "Основные средства", "Концептуальные основы" были изменены положения Приказа Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее - Приказ № 52н) в части заполнения Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). Кроме того, названным приказом определяется и порядок заполнения данного документа (Приложение № 5 к Приказу № 52н).
______________________
*(1) Обязательные случаи проведения инвентаризации перечислены в п. 81 Стандарта "Концептуальные основы" .
Статья подготовлена