Строка 1 «Номер СФ»
При составлении счетов-фактур обособленными подразделениями (участником товарищества или доверительным управляющим) к порядковому номеру через "/" добавляется код обособленного подразделения, указанный в учредительных документах (код операции, в соответствии с договором товарищества или доверительного управления имущества).
Строка 1 «дата СФ»
Дата составления счета-фактуры должна быть не ранее даты составления первичного документа.
Строка 1а «Номер и дата исправления»
Строка заполняется только в случае составления исправленного счета-фактуры: в строке указывается порядковый номер и дата исправления.
Строка 2 «Продавец»
Полное или сокращенное наименование продавца, согласно учредительным документам.
Строка 2а «Адрес»
Адрес местонахождения продавца.
Строка 3 «Грузоотправитель»
Если Продавец и Грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если счет-фактура составляется налоговым агентом или на выполнение работы (оказание услуги), в этой строке ставится прочерк.
Строка 4 «Грузополучатель»
Полное или сокращенное наименование, адрес, в соответствии с учредительными документами. Если счет-фактура составляется налоговым агентом или на выполнение работы (оказание услуги), в этой строке ставится прочерк.
Строка 5 «К платежно-расчетному документу»
Если счет-фактура составляется при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок с применением безденежной формы расчетов в этой строке ставится прочерк.
Строка 7 «Валюта»
Цифровой код по ОК валют (Постановление Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст). Если оплата по договору предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или у.е., то в качестве наименования валюты указывается рубль и его код. Важно! В у.е. счет-фактуру составлять нельзя.
Графа 2 «Единица измерения»
Графа 2 «Код»
Графа 2 и 2а заполняется в соответствии с ОК 015-94 (МК 002-97). "Общероссийский классификатор единиц измерения" (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 366).
Графа 3 «Количество (объем)»
При отсутствии показателя ставится прочерк. При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок ставится прочерк.
Графа 4 «Цена (тарифа) за единицу измерения»
При отсутствии показателя ставится прочерк. При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок ставится прочерк.
Графа 6 «В том числе сумма акциза»
При отсутствии показателя вносится запись «без акциза». При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок ставится прочерк.
Графа 7 «Налоговая ставка»
По операциям, указанным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, вносится запись "без НДС".
Графа 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю»
По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ, вносится запись "без НДС".
Графа 10 «Страна происхождения»
Графа 10 «Цифровой код»
Графа 10 и 10а заполняется в соответствии с ОК стран мира (МК (ИСО 3166) 004-97) 025 – 2001.
Графа 11 «Номер таможенной декларации»
Заполняется если страна происхождения не Россия. При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок ставится прочерк.
Новые правила заполнения счета-фактуры (его бумажной формы) регламентируются Постановлением Правительства от 26.12.2011 №1137 , которое вступило в силу в январе 2012 года. Это постановление утверждает порядок заполнения счетов-фактур, форму документа, форму корректировочных и исправленных счетов-фактур, форму журнала учета и книг покупок и продаж. Выше мы попытались предоставить исчерпывающий пример заполнения счета-фактуры а также дать полную инструкцию по заполнения счета-фактуры по новым правилам.
В связи с тем, что Постановление было опубликовано в январе 2012 года, в Письме Минфина РФ от 31.01.2012 № 03-07-15/11 указывалось, что до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года, наряду с новыми формами можно было использовать старые формы соответствующих документов, которые были утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 “Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость”.
Правильное заполнение счета-фактуры - это гарантия возможности своевременно и в полном размере получить налоговый вычет. В связи с тем, что теперь использование старых форм документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, будет незаконным, рекомендуем вам тщательно ознакомиться с новыми формами этих документов и с подробным образцом заполнения счета-фактуры.
Налоговые органы не будут рассматривать как ошибку при заполнении счета-фактуры, влекущую отказ в применении налоговых вычетов, если в строке 2 счета-фактуры продавцом указано только полное или только сокращенное наименование организации. Об этом ФНС России сообщила на своем сайте.
Разъяснения даны в связи изменениями в правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, которые внесены постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 № 451.
После проведенной в 2004 году в России реорганизации органов государственной власти Министерство Российской Федерации по налогам и сборам было преобразовано в Федеральную налоговую службу. При этом функции по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности и по ведению разъяснительной работы по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах были переданы Министерству финансов Российской Федерации.
ФНС России, находящаяся в ведении Минфина России, в рамках закрепленных полномочий, по поручению Минфина России подготавливает определенные предложения и направляет их в Минфин России.
Так, в связи с принятием Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ, которым внесены изменения и дополнения в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса, ФНС России по поручению Минфина России проводила работу по подготовке предложений по внесению изменений и дополнений в постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, определяющее в целях применения НДС порядок работы со счетами-фактурами, журналами выставленных и полученных счетов-фактур, книгами продаж и покупок. Сфера предлагаемых изменений и дополнений была строго ограничена законодательными нововведениями.
Минфин России, в свою очередь, проработав предложения ФНС России, сформировал свои предложения по внесению изменений и дополнений в постановление по счетам-фактурам. Предложения Минфина России прорабатывались и согласовывались Минэкономразвития России и Минюстом России. Окончательный согласованный с указанными ведомствами вариант предложений по внесению изменений и дополнений в постановление по счетам-фактурам Минфин России 4 мая разместил на своем официальном сайте (в рубрике «Нормативная и правовая информация», в подрубрике «Проекты нормативно-правовых актов Минфина России») и направил на утверждение в Правительство РФ.
Согласно информации, располагавшейся на сайте Минфина России, проект изменений и дополнений в постановление по счетам-фактурам в отношении заполнения строки 2 счета-фактуры содержал лишь дополнения, касающиеся порядка заполнения этой строки налоговыми агентами — покупателями, перечисленными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса, в отношении которых употреблен союз «или». При этом указанный проект изменений и дополнений в постановление по счетам-фактурам не касался замены ранее действовавшей редакции, а именно, союза «или» на союз «и» при описании порядка заполнения строки 2 счета-фактуры налогоплательщиками — продавцами.
Вне зависимости от того, что Правительство Российской Федерации постановлением № 451 от 26.05.2009 изменило союз «или» на союз «и», при заполнении налогоплательщиками строки 2 счета-фактуры, в которой указывается наименование продавца, налоговые органы не будут рассматривать как ошибку при заполнении счета-фактуры, влекущую отказ в применении налоговых вычетов покупателем, в том случае, если в строке 2 счета-фактуры продавцом указано только полное или только сокращенное наименования, соответствующие учредительным документам.
Указанная позиция ФНС России направлена на согласование в Минфин России и после согласования будет доведена до сведения налоговых органов и налогоплательщиков.
В детском дошкольном образовательном учреждении в 2018 году в разных месяцах работало от 23 до 27 человек, в 2019 году – 27 человек (из них одна работница находится в декрете). В каком порядке учреждение должно представлять в ФСС сведения, необходимые для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка и других пособий, связанных с материнством: в электронной форме либо на бумажном носителе (учреждение расположено в субъекте РФ, участвующем в пилотном проекте)? Покупатель – плательщик НДС вправе воспользоваться вычетом предъявленного ему налога по товарам, работам, услугам, имущественным правам в случае, если соблюдены прописанные в ст. 171 и 172 НК РФ условия: покупка предназначена для облагаемой НДС операции и поставлена на учет, у покупателя имеется оформленный соответствующим образом счет-фактура. Правда, если этот документ получен с опозданием, у налогоплательщика могут возникнуть дополнительные вопросы. За какой период заявлять вычет? Как его перенести на последующие налоговые периоды и не просчитаться со сроком, отведенным законодателем на данное мероприятие? Можно ли отсрочить лишь часть вычета? Четыре судебные инстанции, включая ВС РФ, отказали гражданке Ж. в праве зарегистрировать новое ООО «Д». Формальным основанием для данного отказа явилось непредставление заявителем определенных Федеральным законом № 129‑ФЗ необходимых для государственной регистрации документов, а именно то, что заявление по форме Р11001 не содержит сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, об адресе постоянно действующего исполнительного органа юридического лица в пределах его место нахождения, а также имеются признаки отсутствия у учредителей – юридических лиц ООО «П», ООО «Б» и их руководителей возможности осуществлять управление в создаваемом юридическом лице.
Изменение ставки по НДС само по себе вроде бы не должно вызывать сложности для учетных работников. Действительно, начисляете большие суммы к уплате в бюджет и все… Однако трудности могут возникнуть в период перехода от меньшей ставки к большей. В данной статье мы представим обзор последних разъяснений чиновников на эту тему, связанных с выполнением работ и оказанием услуг. В апреле 2019 года была выявлена ошибка: по объектам библиотечного фонда, принятым к учету и введенным в эксплуатацию в августе 2018 года, амортизация не начислялась. Какие исправительные записи необходимо сделать в бюджетном учете?
09.06.2009 г, вступило в силу Постановление Правительства РФ от 26.05.2009 г, № 451, в связи с этим вопрос: как нам заполнять строку 2 счета-фактуры: писать и полное и сокращённое наименование организаций или всё-таки только что-то одно?
Уважаемые пользователи!
В ответ на Ваш вопрос сообщаем следующее.
В соответствии с приложением № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, в ред. Постановления Правительства РФ от 26 мая 2009 г. № 451) в счете-фактуре указывается полное и сокращенное наименование продавца.
При этом в Налоговый кодекс РФ соответствующие изменения не вносились (см. пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ).
Полагаем, что в связи с указанными изменениями, внесенными в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур налоговые органы будут требовать обязательного указания в счетах-фактурах и полного и краткого наименования организации-продавца и рассматривать счета-фактуры, не отвечающие данному требованию недействительным. При этом арбитражные суды с большой вероятностью не будут поддерживать данную позицию налоговых органов.
Аналогичная ситуация имела место и ранее с указанием в счетах-фактурах КПП налогоплательщика и покупателя, требование об указании которого содержится в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, но отсутствует в Налоговом кодексе РФ (см., например, Письмо Минфина РФ от 29.07.2004 № 03-04-14/24 и Определение ВАС РФ от 10.10.2008 № 12585/08).
Однако полагаем, что принятие на себя организацией налоговых рисков в связи с несоблюдением порядка заполнения счетов-фактур является неоправданным.
Требовать от поставщиков указания в счетах-фактурах, составленных начиная с 9 июня 2009 г. и предъявленных Обществу своего полного и краткого наименования;
В целях исключения поступления от покупателей требований о переоформлении счетов-фактур, выставленных Обществом, рекомендуем также указывать в счетах-фактурах, предъявляемых покупателям, полное и краткое наименование Общества.
При этом обращаем внимание, что организации вправе, но не обязаны иметь сокращенное наименование (см., например, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Наличие у ООО краткого наименования определяется его уставом. В том же п. 1 ст. 4 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» определен порядок указания полного и краткого наименования ООО.
Для контроля за правильностью указания поставщиком в предъявленных счетах-фактурах своего наименования, обоснованности отсутствия краткого наименования Общество может требовать от поставщика представления выписки из его устава.
Вопрос: ...Является ли указание в строке 2 счета-фактуры только полного наименования продавца в соответствии с учредительными документами (без указания сокращенного наименования) причиной для отказа в вычете суммы НДС, указанной в данном счете-фактуре, учитывая изменения, внесенные Федеральным законом от 17.12.2009 n 318-ФЗ, если при этом остальные требования, установленные для применения налоговых вычетов, соблюдены? (Консультация эксперта, 2010)
Вопрос: Является ли указание в строке 2
счета-фактуры только полного наименования
продавца в соответствии с учредительными
документами (без указания сокращенного
наименования) причиной для отказа в вычете
суммы НДС, указанной в данном счете-фактуре,
учитывая изменения, внесенные Федеральным
законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении
изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации в
связи с введением заявительного порядка
возмещения налога на добавленную
стоимость", если при этом остальные
требования, установленные для применения
налоговых вычетов, соблюдены?
Ответ:
Пунктом 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ
установлено, что налоговые вычеты,
предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся
на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
имущественных прав, документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм
налога при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации,
документов, подтверждающих уплату сумм
налога, удержанного налоговыми агентами,
либо на основании иных документов в
случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК
РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ
счет-фактура является документом, служащим
основанием для принятия покупателем
предъявленных продавцом товаров (работ,
услуг), имущественных прав (включая
комиссионера, агента, которые осуществляют
реализацию товаров (работ, услуг),
имущественных прав от своего имени) сумм
налога к вычету в порядке, предусмотренном
настоящей главой.
На основании п. 2 ст. 169
НК РФ (в редакции, действующей до вступления
в силу Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О
внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации в
связи с введением заявительного порядка
возмещения налога на добавленную
стоимость" (далее - Закон N 318-ФЗ))
счета-фактуры, составленные и выставленные
с нарушением порядка, установленного п. п. 5,
5.1 и 6 данной статьи, не могут являться
основанием для принятия предъявленных
покупателю продавцом сумм налога к вычету
или возмещению. Невыполнение требований к
счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6
данной статьи, не может являться основанием
для отказа принять к вычету суммы налога,
предъявленные продавцом.
Согласно пп. 2
п. 5 и пп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ в счетах-фактурах,
выставляемых при реализации товаров (работ,
услуг, имущественных прав), а также при
получении оплаты (частичной оплаты) в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг, передачи
имущественных прав), должны быть указаны
наименование, адрес и идентификационные
номера налогоплательщика и покупателя.
Как указано в Правилах ведения журналов
учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную
стоимость, утвержденных Постановлением
Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее -
Правила), в строке 2 "Продавец" счета-фактуры
указывается полное и сокращенное
наименование продавца в соответствии с
учредительными документами. При
составлении счета-фактуры налоговыми
агентами, указанными в п. п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, в
этой строке указывается полное или
сокращенное наименование продавца
(указанного в договоре с налоговым агентом),
за которого налоговый агент исполняет
обязанность по уплате налога.
Ранее, до
внесения в Правила изменений
Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N
451, в Правилах устанавливалось, что в строке
2 "Продавец" счета-фактуры указывается
полное или сокращенное наименование
продавца в соответствии с учредительными
документами.
ФНС России в
Информационном сообщении от 23.06.2009 "О
Постановлении Правительства Российской
Федерации от 26.05.2009 N 451" отметила, что вне
зависимости от того, что Правительство РФ
Постановлением N 451 изменило союз "или" на
союз "и", при заполнении
налогоплательщиками строки 2 счета-фактуры,
в которой указывается наименование
продавца, налоговые органы не будут
рассматривать как ошибку при заполнении
счета-фактуры, влекущую отказ в применении
налоговых вычетов покупателем, в том
случае, если в строке 2 счета-фактуры
продавцом указано только полное или только
сокращенное наименование, соответствующее
учредительным документам.
Данную точку
зрения подтвердил и Минфин России.
Так,
в Письме от 28.07.2009 N 03-07-09/34 финансовое
ведомство отмечает, что нормами НК РФ
порядок указания в счетах-фактурах полного
или сокращенного наименования
налогоплательщика не регламентирован,
следовательно, указание в строке 2
счетов-фактур полного или сокращенного
наименования продавца в соответствии с
учредительными документами не является
причиной для отказа в вычете сумм налога на
добавленную стоимость, указанных в таких
счетах-фактурах.
Законом N 318-ФЗ п. 2 ст. 169
НК РФ изложен в новой редакции, согласно
которой счета-фактуры являются основанием
для принятия предъявленных покупателю
продавцом сумм налога к вычету при
выполнении требований, установленных п. п. 5,
5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Ошибки в счетах-фактурах,
не препятствующие налоговым органам при
проведении налоговой проверки
идентифицировать продавца, покупателя
товаров (работ, услуг), имущественных прав,
наименование товаров (работ, услуг),
имущественных прав, их стоимость, а также
налоговую ставку и сумму налога,
предъявленную покупателю, не являются
основанием для отказа в принятии к вычету
сумм налога. Невыполнение требований к
счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6
ст. 169 НК РФ, не может являться основанием
для отказа принять к вычету суммы налога,
предъявленные продавцом.
Согласно п. 1
ст. 4 Закона N 318-ФЗ данный Закон вступил в
силу со дня его официального опубликования
(опубликован в "Российской газете" 22.12.2009), за
исключением положений, для которых ст. 4
Закона N 318-ФЗ установлен иной порядок
вступления их в силу.
Пунктом 5 ст. 4
Закона N 318-ФЗ установлено, что положения п. 2
ст. 169 НК РФ (в ред. Закона N 318-ФЗ) применяются
к правоотношениям, возникшим с 01.01.2010.
Внесение указанных изменений в п. 2 ст. 169 НК
РФ не влияет на решение вопроса о
правомерности либо неправомерности
применения налоговых вычетов в случае, если
в строке 2 счета-фактуры указано только
полное наименование продавца в
соответствии с учредительными документами
(без указания сокращенного наименования),
следовательно, указанные выше разъяснения,
данные ФНС России и Минфином России, можно
применять и к правоотношениям, возникшим
после 01.01.2010.
Таким образом, указание в
строке 2 счета-фактуры только полного
наименования продавца в соответствии с
учредительными документами (без указания
сокращенного наименования) не является
причиной для отказа в вычете суммы НДС,
указанной в данном счете-фактуре
применительно к правоотношениям, возникшим
как до 01.01.2010, так и после указанной
даты.
Л.Л.Горшкова
Центр методологии
бухгалтерского учета
и
налогообложения
21.01.2010