مطلوب توضيح حول إصدار 6 أغسطس رقم 596346. إذا كانت الخسائر ضمن الحدود ، فسيكون الترحيل 20 دينارًا. ثم ستبقى الخسائر على الحساب. 20. إلى أين تتجه هذه الخسائر؟ على الحساب 44؟

يجب إضافة قيمة المنتجات النهائية إلى حساب 43 بالوزن الفعلي ، ولكن بشكل إجمالي ، مع مراعاة تكلفة الخسائر التكنولوجية.

في هذه الحالة ، في عملية تصنيع المنتجات من قبل طرف ثالث ، تتولد نفايات لا يمكن إعادة استخدامها (نفايات غير قابلة للإرجاع).

لا يمكن لمثل هذه النفايات أن تجلب منافع اقتصادية للمؤسسة ، وبالتالي لا يتم قبولها للمحاسبة كأصول ، وبالتالي لا يتم تقييمها (البند 7.2 ، البند الفرعي "أ" ، البند 7.2.1 ، البند 8.3 من مفهوم المحاسبة في السوق اقتصاد روسيا (تمت الموافقة عليه من قبل المجلس المنهجي للمحاسبة التابع لوزارة المالية الروسية والمجلس الرئاسي لمعهد المحاسبين المحترفين في 29 ديسمبر 1997).
اتضح أنه في المحاسبة ، لا يتم تعديل تكلفة المنتجات المصنعة لمقدار النفايات غير القابلة للاسترداد ، ولا يتم الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة للمصروفات في شكل خسائر تكنولوجية. يتم أخذ خسائر المبلغ المحدد في الاعتبار في سعر التكلفة المنتجات النهائية.

وفقا ل sub. 3 ص .7 م. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الخسائر التكنولوجية في الإنتاج و (أو) النقل تعادل أيضًا التكاليف المادية للأغراض الضريبية. يتم الاعتراف بالخسائر التكنولوجية على أنها خسائر في إنتاج و (أو) نقل البضائع (الأشغال والخدمات) بسبب السمات التكنولوجية لدورة الإنتاج و (أو) عملية النقل ، فضلاً عن الخصائص الفيزيائية والكيميائية للمواد الخام تستخدم.

كما أوضحت وزارة المالية الروسية ، فإن معايير توليد النفايات غير القابلة للاسترداد لكل نوع محدد من المواد الخام والمواد المستخدمة في الإنتاج تحددها المنظمات بشكل مستقل. يمكن إنشاء هذه المعايير ، على وجه الخصوص ، من خلال الخرائط والتقديرات التكنولوجية العملية التكنولوجيةأو غيرها من المستندات المماثلة التي هي مستندات داخلية تم تطويرها بواسطة متخصصي المنظمة الذين يتحكمون في العملية التكنولوجية (على سبيل المثال ، التقنيون) والتي تمت الموافقة عليها من قبل الأشخاص المصرح لهم من المنظمة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.07.2013 رقم 03 -03-05 / 26008).
لذلك ، يؤخذ مؤشر مجموع الخسائر التكنولوجية ضمن الحدود التي يوفرها المقاول في الاعتبار في تكلفة المنتجات النهائية في الحساب 43.

سيرجي رازغولين، القائم بأعمال مستشار الدولة في الاتحاد الروسي ، الدرجة الثالثة

كيفية الترتيب والتفكير في المحاسبة والضرائب النفايات غير القابلة للاسترداد (الخسائر التكنولوجية في الإنتاج)

محاسبة

الأساسي: ضريبة الدخل

الخسائر التكنولوجية الناشئة في عملية الإنتاج (أداء العمل ، توفير الخدمات) ، تؤخذ في الاعتبار كجزء من تكلفة المواد ، التي حدث استخدامها (البند الفرعي 3 ، البند 7 ، المادة 254 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). تعتمد لحظة الاعتراف بها كمصروفات على طريقة حساب ضريبة الدخل:

• عند حساب ضريبة الدخل على أساس الاستحقاق - في نفس فترة التقرير التي استخدمت فيها المواد المكونة لها في إنتاج المنتجات (أداء العمل ، تقديم الخدمات) (البند 2 من المادة 272 ، البند 5 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك ، عند تطبيق طريقة الاستحقاق ، يمكن للمنظمة أن تنسب الخسائر التكنولوجية إلى التكاليف المباشرة (البند 1 ، المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، ضع في الاعتبار تكلفتها في النفقات عند بيع المنتج ، والتي تم استخدام إنتاجها للمواد التي تسببت في خسائر تكنولوجية (البند 2 ، المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
• عند حساب ضريبة الدخل على أساس نقدي - في الفترة التي يتم فيها دفع ثمن المواد المكونة لها واستخدامها في الإنتاج (البند 5 ، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لمزيد من المعلومات ، راجع كيفية مراعاة المصاريف المادية عند حساب ضريبة الدخل.

مثال على الانعكاس في المحاسبة وفرض الضرائب على الخسائر التكنولوجية في حدود وما يزيد عن الحدود. تطبق المنظمة النظام العام للضرائب

OOO "ألفا" تعمل في مجال الإنتاج. بالنسبة للمواد المستخدمة في الإنتاج ، وافقت المنظمة على معيار الخسائر التكنولوجية بنسبة 0.75 في المائة من وزنها. يحدد ألفا الدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق. تتم محاسبة المواد دون استخدام الحسابات 15 و 16.

خلال الشهر ، تمت معالجة 150 طنًا من المواد ، وكان سعر الطن 1500 روبل / طن ، والتكلفة الإجمالية 225000 روبل. (150 طن - 1500 روبل / طن). بلغت الخسارة الفعلية للمواد 1 في المائة ، أي 1.5 طن (150 طن 1 ٪) أو 2250 روبل. من حيث المال. وفقًا للمعيار الذي وضعته المنظمة ، يجب ألا تتجاوز الخسائر 1.125 طنًا (150 طنًا 0.75 ٪) ، من الناحية النقدية - 1687 روبل. (1.125 طن 1500 روبل / طن). تبعا لذلك ، بلغت الخسائر الفائضة 563 روبل. (2250 روبل - 1687 روبل).

عكس المحاسب هذه العمليات في المحاسبة بالإدخالات التالية:

الخصم 20 الائتمان 10
- 225000 روبل. - يتم نقل المواد إلى الإنتاج ؛

الخصم 43 الائتمان 20
- 222437 روبل. (225000 روبل - 563 روبل) - تم نقل المنتجات النهائية إلى المستودع (تكلفة المنتجات النهائية تشمل الخسائر التكنولوجية ضمن الحدود) ؛

الخصم 91-2 الائتمان 20
- 563 روبل. - تم شطب الخسائر التكنولوجية الزائدة.

تم الاعتراف بالخسائر التكنولوجية في المحاسبة الضريبية لشركة Alfa بمبلغ 1687 روبل. يتزامن تاريخ الاعتراف بهذه المصروفات مع تاريخ الاعتراف بمصروفات المواد (عندما يتم تحويل المواد إلى الإنتاج في الجزء المنسوب إلى المنتجات المصنعة).

تشمل قائمة تكاليف المواد ، وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الخسائر التكنولوجية التي تتشكل أثناء عملية الإنتاج أو أثناء نقل المنتجات. سنخبر في المقالة عن محاسبة الخسائر التكنولوجية ، وإعطاء مفهوم ، وكتابة الترحيلات والخصومات الضريبية.

مفهوم الخسائر التكنولوجية

يتم تحديد الخسائر التكنولوجية من خلال ميزات عملية الإنتاج التكنولوجي والظروف المحددة للنقل. عند الإنتاج ، تفقد المواد الخام المعالجة والمعالجة جزءًا معينًا من حيث الوزن ، مع الحفاظ على خصائصها الفيزيائية والكيميائية.

يجب أن تكون لحظة التعرف على النفايات غير القابلة للاسترداد مبررة وموثقة اقتصاديًا. إن تنفيذ أنشطة الإنتاج من أجل توليد الدخل مصحوب بتكاليف مادية ، بما في ذلك مقدار معين من خسائر الإنتاج. تقوم كل مؤسسة بتطوير معايير فردية للخسائر التكنولوجية لجميع أنواع المواد الخام المستخدمة.

يحسب المتخصصون المعايير مع مراعاة خصوصيات تكنولوجيا الإنتاج.

جميع الحسابات موثقة وتنعكس في اللوائح المحلية:

• الخرائط التكنولوجية
• تقديرات دورة الإنتاج.

لم تتم الموافقة على النماذج الموحدة للوثائق ، وبالتالي ، يتم تطوير أشكال الخرائط والتقديرات التكنولوجية من قبل المنظمات بشكل مستقل بموافقة إلزامية من قبل رئيس الشركة.

تقنين قيمة الخسائر التكنولوجية

استنادًا إلى القواعد والمعايير المعتمدة لتشكيل النفايات غير القابلة للإرجاع ، تراقب الخدمات التكنولوجية للمؤسسة الامتثال للحد المقرر لقيمة الخسائر التكنولوجية.

تنقسم النفايات غير القابلة للإرجاع إلى:

• تنظيمية
• إفراط.

يتم شطب الخسائر المادية الفعلية المتكونة وفقًا لمخططات تدفق التسوية وبما لا يتجاوز المعايير المعتمدة في وقت نقل المواد الخام إلى الإنتاج. يمكن أن يحدث نمو الخسائر التكنولوجية ، التي تتجاوز المعايير بشكل كبير ، لعدد من الأسباب:

• انتهاك الدورة التكنولوجية ؛
• استخدام مواد خام منخفضة الجودة ؛
• أخطاء في الحسابات.

من أجل إدراج معقول في تكوين التكاليف المادية لخسائر الإنتاج التي تتجاوز بشكل كبير البيانات المحسوبة ، من الضروري الحصول على رأي خبير حول سبب الانحراف. يجب أن تكون الزيادة المستمرة في كمية النفايات الفعلية غير القابلة للإرجاع على المعيار بمثابة أساس لمراجعة المعايير التكنولوجية الحالية.

حول الإفراط في الإنفاق على الجرد وتوثيق البيانات

يتم توثيق المخلفات غير القابلة للإرجاع في حالة الاستهلاك الزائد للمواد الخام بعدة طرق:

• عن طريق جرد المواد الخام غير المستخدمة. اقرأ أيضًا المقال: → "".
• تطبيق القطع الدفعي لكل دفعة من المواد المصدر.
• إعداد الوثائق التشغيلية الأولية لكل انحراف عن المعايير.

يشمل تكوين تكاليف المواد الخسائر المقابلة لمعايير الخسارة الطبيعية. تنطوي عملية الهدر الطبيعي على تغيير في الصفات الفيزيائية والتكنولوجية للمواد الخام والمواد ، في شكل تبخر أو انكماش أو التجوية. تكشف نتائج الجرد الحجم الفعلي للتغيير في الإنتاج.

تخزين ونقل البضائع والمواد في معظم الحالات مصحوب بخسائر من الهدر الطبيعي.

محاسبة الخسائر ، وترحيل الأمثلة

يتم تحديد تنظيم العمليات المحاسبية حسب مكان وسبب الهدر الذي لا يمكن إصلاحه:

• دورة الإنتاج؛
• معالجة البضائع
• نقل المواد الخام.

لا يتم تخصيص الخسائر التكنولوجية المتكونة ضمن الحدود في المحاسبة كبند منفصل ، ويتم احتسابها كجزء من المخزون ، ويتم إظهارها كتكاليف من الأنشطة العادية. كونها مدرجة في تكلفة الإنتاج ، فهي لا تخضع للتقييم.

يتم شطب المواد من أجل الإنتاج:

وزن 20 و 23 و 44 قيراط 10

تخضع النفايات الزائدة غير القابلة للإرجاع للتوثيق الإلزامي ويتم احتسابها في هيكل النفقات الأخرى.

مثال 1تخضع شركة التصنيع Vympel LLC لنظام الضرائب العام. وافقت إدارة المنظمة على معيار النفايات غير القابلة للإرجاع بما يعادل 2.5٪ من قيمة الوزن المستخدمة في إنتاج المواد. للشهر الحالي ، تم إنفاق 899 كجم من المواد الخام على إنتاج المنتجات بتكلفة 960 روبل / كجم.

• في المجموع ، المواد الخام لمقدار

863040 روبل روسي = 899 كجم * 960 روبل / كجم

• بناءً على نتائج الجرد تبين أن النسبة الفعلية للخسائر التكنولوجية بلغت 3.5٪.

899 كجم * 3.5٪ = 31.47 كجم

31.47 كجم * 960 روبل / كجم = 30211.20 روبل.

• وفقًا للمعيار ، يجب أن تكون كمية النفايات غير القابلة للإرجاع

899 كجم * 2.5٪ = 22.48 كجم

22.48 كجم * 960 روبل / كجم = 21580.80 روبل.

• فوق المعتاد ، بلغت قيمة خسائر الإنتاج

31.47 كجم - 22.48 كجم = 8.99 كجم

8.99 كجم * 960 روبل / كجم = 8630.40 روبل.

في مجال المحاسبة ، تم تنفيذ المعاملات المحاسبية التالية:

الخسائر التكنولوجية المعترف بها في المحاسبة الضريبية بمبلغ 21.580.80 روبل. يتزامن مع وقت الاعتراف بتكاليف المواد للإنتاج.

ميزات فرض الضرائب على الخسائر التكنولوجية

يؤثر حجم الخسائر التكنولوجية الناتجة على القاعدة الضريبية لحساب عدد من الضرائب:

• من أجل الربح () ؛
• ميت (⊕) ؛
• ضريبة القيمة المضافة () ؛
• الضرائب (⊕).

عند احتساب ضريبة الدخل

يتم أخذ الخسائر التكنولوجية الموثقة ضمن الحدود في الاعتبار لتقليل القاعدة الضريبية عند حساب ضريبة الدخل كجزء من التكاليف المادية. يتم تحديد وقت الاعتراف بالخسائر التكنولوجية بطريقة حساب ضريبة الدخل:

• عند استخدام طريقة الاستحقاق - في نفس فترة التقرير ؛
• بالطريقة النقدية - وقت السداد وتجهيز الخامات المستعملة.

تقلل النفايات القابلة للإرجاع من مقدار تكاليف المواد المخصصة للإنتاج. تُستخدم في المستقبل لاحتياجات الإنتاج الخاصة ، ويتم احتساب النفايات القابلة للإرجاع على حساب الاستخدام المحتمل. تقوم إمكانية إعادة البيع بتقييم النفايات القابلة للإرجاع وفقًا لسعر البيع.

مثال 2شركة ذات مسؤولية محدودة "Perspektiva" تعمل في صناعة المايونيز. تبلغ الخسائر التكنولوجية أثناء نقل الزيت النباتي حسب الخريطة التكنولوجية 1.3٪ من كمية المواد الخام المنقولة للمعالجة.

• خلال الشهر الماضي ، عالجت الشركة 6500 كجم من الزيت النباتي ، كان سعر الشراء منها 28 روبل. /كلغ.
• تم تسجيل النفايات القابلة للإرجاع التي تم الحصول عليها نتيجة حمأة المواد الأولية ، بمقدار 83 كجم ، بسعر استخدام محتمل قدره 7.5 روبل / كجم.
• المعاد تدويره زيت نباتيإضافة إلى مبلغ 6340 كجم.

قامت الخدمات الاقتصادية للمنظمة بعمل القيود المحاسبية التالية:

لا تتجاوز الخسائر التكنولوجية الفعلية التي تبلغ 1.18٪ المعيار المعتمد ، وبالتالي يتم تضمينها بالكامل في التكاليف المادية المباشرة وتؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.

الخسائر الناتجة عن التعدين

بالنسبة للخسائر التنظيمية الناشئة عن استخراج المعادن ، يتم تطبيق معدل صفري في حساب MET. تمت الموافقة على أحجام الخسائر المحتملة المسموح بها من قبل حكومة الاتحاد الروسي وتنعكس في وثائق التصميم لتطوير المجال. يحتوي المشروع على معلومات مفصلة:

• الموقع الدقيق للخسائر ؛
• اسم المعادن وتنوعها ؛
• أحجام الخسارة.

لا يمكن تطبيق معدل 0٪ على النفايات الزائدة غير القابلة للإرجاع. في حالة عدم وجود قواعد ثابتة ، يتم تصنيف جميع الخسائر المحددة في عملية التعدين على أنها فائضة.

حساب ضريبة القيمة المضافة على مقدار الخسائر التكنولوجية

حساب مقدار المكوس

إن مقدار المكوس المتعلق بالنفايات المتولدة غير القابلة للإرجاع قابل للخصم. حاليًا ، هناك سياسة موصى بها لإلغاء الإشعارات في الحالات التي يتم فيها شراء الكحول بكميات أقل مما هو مذكور في المستندات الأولية. يتم تقديم حزمة من المستندات إلى IFTS:

• الإخطار المعدل بالمعلومات المصححة ؛
• إشعار مبدئي مع ملاحظة من اختصاصي التصوير بالرنين المغناطيسي في دائرة الضرائب الفيدرالية ؛
• فواتير ببيانات عن الكميات الفعلية لشراء الكحول ؛
• وثيقة تثبت حقيقة الخسائر التكنولوجية ؛
• رسالة إلى البائع بشأن إلغاء الإشعار الأولي ؛
• الحساب المصحح للإقرار الضريبي.

أسئلة حول محاسبة الخسائر التكنولوجية

يسرد الجدول الأسئلة المتداولة ويقدم إجابات لها:

مثال 3يبيع مصنع معالجة اللحوم البضائع إلى مشتري الجملة ، كما يبيع النقانق في مقصف محلي. تخضع تجارة الجملة للضرائب العامة ، ونشاط المقصف هو UTII.

• نسبة النفايات غير القابلة للإرجاع 11٪.
• في الربع الحالي تمت معالجة 600 كيلوجرام من المواد الخام ،
• بما فيها الأساسي - 450 كجم ،
• UTII - 150 كجم.

بلغت الخسائر التكنولوجية الفعلية 63 كجم من منتجات اللحوم (10.5٪) ،

• حيث BASIC - 47.25 كجم (450 كجم * 10.5٪ \ u003d 47.25 كجم) ،
• UTII - 15.75 كجم (150 كجم * 10.5٪ = 15.75 كجم)

سعر شراء المواد الخام 195 روبل. يتم توزيع الخسائر التكنولوجية:

• الأساسي - 47.25 كجم * 195 روبل. = 9213.75 روبل.
• UTII - 15.75 كجم * 195 روبل. = 3071.25 روبل.

مع معرفة أسباب الخسائر التكنولوجية ، تضع المنظمات تدابير لتقليل نسبة النفايات غير القابلة للإرجاع.

يتم تطوير معايير الهدر التكنولوجي وخسائر المواد الخام والمواد في الإنتاج ، التي تؤخذ في الاعتبار في معدلات الاستهلاك لكل وحدة من الإنتاج أو أنواع العمل ، من قبل المعاهد التكنولوجية الصناعية جنبًا إلى جنب مع المؤسسات والموافقة عليها لهذه الصناعة ، مع مراعاة التقدم التدريجي مؤشرات المؤسسات المتقدمة. من خلال الإنتاج الضخم والواسع النطاق للمنتجات ، تقوم الشركات بتطوير معايير المصنع التي توفر خسائر وإهدار أقل للموارد المادية مقابل تلك المنصوص عليها في معايير الصناعة المتوسطة. تمت الموافقة على هذه المعايير من قبل الوزارات والإدارات ذات الصلة وتتم مراجعتها بشكل منهجي فيما يتعلق بتحسين التكنولوجيا والعمليات التكنولوجية ومنظمات الإنتاج.

يتم تنسيق معايير النفايات والخسائر التكنولوجية التي وضعتها المنظمات الصناعية للوزارات والإدارات مع التخطيط والمعايير في إطار لجنة تخطيط الدولة في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية.

في صناعات الأفران العالية وصهر الفولاذ والدرفلة ودرفلة الأنابيب ، يتم تطوير معدلات الاستهلاك لكل طن من المنتجات على أساس المعايير التقدمية للنفايات التكنولوجية وخسائر المعادن والتدابير التنظيمية والتقنية المخطط تنفيذها لتوفير المال.

تعني المعايير مكونات القواعد عنصرًا تلو الآخر التي تميز الاستهلاك المحدد للمواد الخام أو المواد لكل وحدة كتلة ، وحجم ، ومنطقة في أداء عمليات الإنتاج ، وحجم النفايات التكنولوجية وخسائر المواد الخام والمواد حسب النوع عمليات الانتاج.  

تشمل معايير الاستهلاك ومؤشرات استخدام الموارد المادية الاستهلاك المحدد لكل وحدة كتلة ، ومساحة ، وحجم ، وطول في أداء عمليات الإنتاج ، فضلاً عن حجم النفايات والخسائر التكنولوجية.

يتم استهلاك المواد الخام لإنتاج المخاليط وفقًا للمعايير الفردية ، والتي يتم تطويرها بواسطة القطاعات التنظيمية للإدارات الفنية جنبًا إلى جنب مع مجموعة ورش العمل التكنولوجية. عند حساب القواعد ، يتم أخذ الغرض من المطاط لإنتاج المنتجات بواسطة ورش العمل ، واللوائح التكنولوجية لتصنيع المخاليط ، ومعايير المصنع لفقدان المواد الخام والمواد ، والأهداف المخططة لتقليل معدلات الاستهلاك وتوفير الموارد المادية. . لا تعكس المعايير إهدار وخسارة الموارد التي تظهر نتيجة الانحرافات عن اللوائح المعمول بها والوصفات والتكنولوجيا وبسبب المنتجات المعيبة ، والتكاليف الناجمة عن الانحرافات عن متطلبات جودة المواد الخام والمواد ، وأي نوع من الخلل في تنظيم الإنتاج والتوريد.

القواعد - مكونات القواعد عنصرًا تلو الآخر. وهي تميز الاستهلاك المحدد للمواد لكل وحدة مساحة ، وحجم وطول وكتلة المنتج ، وكمية النفايات وفقدان المواد ، اعتمادًا على أنواع العمليات التكنولوجية. يتم قياس المعايير بالوحدات والنسب الطبيعية.

المعايير هي مكونات القواعد عنصرًا تلو الآخر التي تميز الاستهلاك المحدد للمواد الخام أو المواد لكل وحدة مساحة ، كتلة ، الطول أثناء أداء العمل ، الخسائر التكنولوجية والنفايات من العمليات.

تؤخذ الخسائر والنفايات الطبيعية في الاعتبار في معدلات الاستهلاك من خلال المعايير ذات الصلة. تحدد معايير الخسائر والنفايات عناصر تكلفة الموارد المادية في المراحل المحددة لتنفيذ العملية التكنولوجية.

تعكس المعايير الحقيقية التكاليف القياسية التي يمكن توقعها في ظل ظروف معينة محتملة لتشغيل الإنتاج. أنها توفر لجميع عناصر التكلفة المتوقعة ، بما في ذلك الخسائر المحتملة ، وحالات الرفض والهدر. قدمت

في عملية إنتاج المنتجات (تقديم الخدمات ، أداء العمل) أو النقل ، قد تتلقى المنظمة هدرًا لا يمكن تعويضه (خسائر تكنولوجية). قد يكون سبب ظهورها هو ميزات الإنتاج (النقل) أو الخصائص الفيزيائية والكيميائية للمنتج.

معايير خسارة العملية

يمكن للمؤسسة تطوير معايير الخسائر التكنولوجية لكل نوع محدد من المواد الخام والمواد الخام بشكل مستقل. يمكن القيام بذلك من قبل المتخصصين في المنظمة الذين يتحكمون في العملية التكنولوجية (على سبيل المثال ، التقنيون). يجب أن تكون المعايير المطورة مثبتة بالخرائط التكنولوجية وتقديرات تكلفة العملية التكنولوجية أو مستندات أخرى مماثلة. يجب أن تتم الموافقة عليها من قبل الأشخاص المصرح لهم من قبل إدارة المنظمة (على سبيل المثال ، كبير التقنيين أو كبير المهندسين). إذا لم تتمكن المنظمة من تحديد حد الخسارة من تلقاء نفسها ، فيحق لها استخدام لوائح الصناعة أو معايير الدولة أو المعلومات من المنظمات المختصة. على سبيل المثال ، في صناعة الطاقة الكهربائية ، يتم حساب وإعادة توزيع الخسائر التكنولوجية بين المشاركين في سوق البيع بالجملة بواسطة المشغل JSC ATS. يتم تحديد الحجم نفسه لمعايير الخسائر التكنولوجية من قبل وزارة الطاقة الروسية.

يجب أن تؤكد المنظمة الخسارة الفعلية للمواد الخام والمواد مع المستندات الأولية (على سبيل المثال ، أثناء النقل ، يمكن أن يكون هذا تقريرًا عن شركة نقل أو اتفاقية أو بوليصة شحن). تم تأكيد وجهة النظر هذه من خلال خطابات وزارة المالية الروسية المؤرخة 5 يوليو 2013 رقم 03-03-05 / 26008 ، بتاريخ 31 يناير 2011 رقم 03-03-06 / 1/39 ، بتاريخ أكتوبر 1 ، 2009 رقم 03-03- 06/1/634 ، 21 سبتمبر 2007 ، رقم 03-03-06 / 1/687 ، 29 أغسطس 2007 ، رقم 03-03-06 / 1/606 ، 14 أغسطس ، 2007 رقم 03-03 -05/218 ، 27 مارس 2006 ، رقم 03-03-04 / 1/289.

النصيحة: إذا طورت المنظمة معايير من تلقاء نفسها ، فضع في الاعتبار جودة المواد الواردة (على سبيل المثال ، درجة التلوث) أو درجة تدهور المعدات (على سبيل المثال ، معايير لنفس النوع من المواد المعالجة على معدات مختلفة قد تختلف). ستعمل المعايير المحسوبة بشكل صحيح على تقليل الخسائر الزائدة ، والتي يجب تبريرها بشكل أكبر.

التوثيق

يجب تسجيل الخسائر التكنولوجية في المستندات الأولية. على سبيل المثال ، في قانون الجرد (عند اكتشاف نقص) ، عمل تطهير ، إلخ. في منظمات الإنتاج ، يتم توفير معلومات عن الخسائر التكنولوجية من قبل الموظفين الذين يتحكمون في عملية الإنتاج - تقنيون ، اقتصاديون. في بعض الصناعات ، لا سيما صناعة الطاقة الكهربائية ، يتم توفير معلومات موثقة عن الخسائر التكنولوجية من قبل منظمة مختصة تم إنشاؤها خصيصًا - ATS JSC.

لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، يجب توثيق جميع المعاملات التجارية (البند 1 ، المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ ، البند 1 ، المادة 252 ، المادة 313 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).

لتبرير إدخالات المحاسبة والعمليات الحسابية وتأكيد بيانات المحاسبة الضريبية ، يمكنك إعداد بيان محاسبة. إعداد شهادة بناءً على المعلومات المقدمة عن الخسائر التكنولوجية. توجد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 أغسطس 2013 رقم 03-03-10 / 34845.

محاسبة

يعتمد الإجراء المحاسبي للخسائر التكنولوجية على ما إذا كانت قد حدثت في الإنتاج أو أثناء معالجة البضائع أو أثناء النقل ، وكذلك على ما إذا تم تنفيذها ضمن المعايير أو تجاوزها.

إذا حدثت خسائر تكنولوجية ضمن الحدود في الإنتاج ، فعندئذ في المحاسبة تعكسها كمصروفات للأنشطة العادية. يتم أخذها في الاعتبار عند شطب المواد للإنتاج:

الخصم 20 (23 ...) الائتمان 10

- يتم نقل المواد إلى الإنتاج.

يجب أن تؤخذ الخسائر التكنولوجية الزائدة عن المعايير في الاعتبار بشكل منفصل كجزء من النفقات الأخرى:

الخصم 91-2 الائتمان 20 (23 ...)

- تم شطب الخسائر التكنولوجية الزائدة.

إذا حدثت خسائر تكنولوجية أثناء معالجة البضائع (على سبيل المثال ، عند تنظيف الأسطح الملوثة ، والتخفيضات في اتجاه الريح) ، فقم بشطبها بالترحيلات:

الخصم 94 الائتمان 41

- ينعكس نقص السلع ؛

الخصم 41 الائتمان 94

- النفايات التي يمكن بيعها قد تم تسجيلها ؛

الخصم 44 الائتمان 94

الخصم 76 (73 ...) الائتمان 94

الخصم 91-2 الائتمان 94

إذا حدثت خسائر تكنولوجية أثناء النقل ، فقم بعكسها في المحاسبة على النحو التالي:

الخصم 94 الائتمان 60 (10 ، 16 ، 41 ...)

- النقص المنعكس أثناء النقل ؛

الخصم 20 (23 ...) الائتمان 94

- شطب كنقص في النفقات ضمن القواعد المعمول بها ؛

الخصم 76 (73 ...) الائتمان 94

- ينسب إلى الجناة (موظفين أو منظمات أخرى) خسائر فائضة ؛

الخصم 91-2 الائتمان 94

- شطب مبالغ الخسائر الزائدة ولم يتم العثور على الفاعلين.

تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرتين 5 و 11 من PBU 10/99 ، الفقرة 5.1 من المبادئ التوجيهية التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو 1995 رقم 49 ، والفقرة 236 من المبادئ التوجيهية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن.

الأساسي: ضريبة الدخل

في المحاسبة الضريبية ، عزو الخسائر التكنولوجية إلى التكاليف المادية للمؤسسة (البند الفرعي 3 ، البند 7 ، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). من الممكن تأكيد جدواها الاقتصادية (المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) باستخدام المعايير المعتمدة من قبل المنظمة.

الخسائر التكنولوجية الناشئة في عملية الإنتاج (أداء العمل ، توفير الخدمات) ، تؤخذ في الاعتبار كجزء من تكلفة المواد ، التي حدث استخدامها (البند الفرعي 3 ، البند 7 ، المادة 254 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). تعتمد لحظة الاعتراف بها كمصروفات على طريقة حساب ضريبة الدخل:

• عند حساب ضريبة الدخل على أساس الاستحقاق - في نفس فترة التقرير التي استخدمت فيها المواد المكونة لها في إنتاج المنتجات (أداء العمل ، تقديم الخدمات) (البند 2 من المادة 272 ، البند 5 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك ، عند تطبيق طريقة الاستحقاق ، يمكن للمنظمة أن تنسب الخسائر التكنولوجية إلى التكاليف المباشرة (البند 1 ، المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، ضع في الاعتبار تكلفتها في النفقات عند بيع المنتج ، والتي تم استخدام إنتاجها للمواد التي تسببت في خسائر تكنولوجية (البند 2 ، المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

• عند حساب ضريبة الدخل على أساس نقدي - خلال الفترة التي يتم فيها دفع ثمن المواد المكونة لها واستخدامها في الإنتاج (الفقرة الفرعية 1 ، الفقرة 3 ، المادة 273 ، البند 5 ، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لمزيد من التفاصيل ، انظر ما هي التكاليف المادية التي يجب مراعاتها عند حساب ضريبة الدخل .

مثال على الانعكاس في المحاسبة وفرض الضرائب على الخسائر التكنولوجية في حدود وما يزيد عن الحدود. تطبق المنظمة النظام العام للضرائب

OOO "ألفا" تعمل في مجال الإنتاج. بالنسبة للمواد المستخدمة في الإنتاج ، وافقت المنظمة على معيار الخسائر التكنولوجية بنسبة 0.75 في المائة من وزنها. يحدد ألفا الدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق. تتم محاسبة المواد دون استخدام الحسابات 15 و 16.

خلال الشهر ، تمت معالجة 150 طنًا من المواد ، وكان سعر الطن 1500 روبل / طن ، والتكلفة الإجمالية 225000 روبل. (150 طن × 1500 فرك / طن). بلغت الخسارة الفعلية للمواد 1 في المائة ، أي 1.5 طن (150 طن × 1 ٪) أو 2250 روبل. من حيث المال. وفقًا للمعيار الذي وضعته المنظمة ، يجب ألا تتجاوز الخسائر 1.125 طنًا (150 طنًا × 0.75 ٪) ، من الناحية النقدية - 1687 روبل. (1.125 طن × 1500 روبل / طن). تبعا لذلك ، بلغت الخسائر الفائضة 563 روبل. (2250 روبل - 1687 روبل).

عكس المحاسب هذه العمليات في المحاسبة بالإدخالات التالية:

الخصم 20 الائتمان 10
- 225000 روبل. - نقل المواد إلى الإنتاج ؛

الخصم 43 الائتمان 20
- 222437 روبل. (225000 روبل - 563 روبل) - تم نقل المنتجات النهائية إلى المستودع (تكلفة المنتجات النهائية تشمل الخسائر التكنولوجية ضمن الحدود) ؛

الخصم 91-2 الائتمان 20
- 563 روبل. - تم شطب الخسائر التكنولوجية الزائدة.

تم الاعتراف بالخسائر التكنولوجية في المحاسبة الضريبية لشركة Alfa بمبلغ 1687 روبل. يتزامن تاريخ الاعتراف بهذه المصروفات مع تاريخ الاعتراف بمصروفات المواد (عندما يتم تحويل المواد إلى الإنتاج في الجزء المنسوب إلى المنتجات المصنعة).

الموقف: هل يمكن مراعاة تكلفة الخسائر التكنولوجية التي تتجاوز المعايير التي وضعتها المنظمة في نفقات ضريبة الدخل؟

الجواب: نعم ، يمكنك ذلك.

أحد شروط الاعتراف بالنفقات عند حساب ضريبة الدخل هو جدواها الاقتصادية (البند 1 ، المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الخسائر التكنولوجية ليست تكاليف معيارية (البند الفرعي 3 ، البند 7 ، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 فبراير 2012 رقم 03-03-06 / 1/95). للتبرير الاقتصادي لمثل هذه النفقات ، يمكن للمنظمة تحديد المعايير من تلقاء نفسها.

إذا تم تجاوز المعايير التي وضعتها المنظمة في عملية النشاط ، فيمكن أيضًا أخذ هذا الفائض في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. في الوقت نفسه ، يجب على المنظمة توثيق الجدوى الاقتصادية للخسائر التكنولوجية الزائدة (البند 1 ، المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). المصاريف التي لا تستوفي هذا المعيار لا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.

الموقف: هل من الضروري استعادة ضريبة القيمة المضافة على الخسائر التكنولوجية الزائدة؟

الجواب: لا ليس ضرورياً بشرط أن تبرر المنظمة مثل هذه الخسائر.

منذ عام 2015 ، بالنسبة للمصروفات التي تم تطبيعها لحساب ضريبة الدخل ، يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة بالكامل (الفقرة الفرعية "ب" ، الفقرة 6 ، المادة 1 من قانون 24 نوفمبر 2014 رقم 366-FZ). يتم سرد قائمة كاملة بالحالات التي يكون من الضروري فيها استرداد ضريبة القيمة المضافة في الفقرة 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا تنطبق الخسائر التكنولوجية على مثل هذه الأسباب. لذلك ، ليست هناك حاجة لاسترداد ضريبة القيمة المضافة عليها.

USN

تعتمد محاسبة الخسائر التكنولوجية أثناء التبسيط على موضوع الضرائب الذي تختاره المنظمة.

المنظمات التي تطبق تبسيط كائن "الدخل" لا تأخذ في الاعتبار الخسائر التكنولوجية (المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا طبقت منظمة ضرائب مبسطة ودفعت ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات ، فضع في الاعتبار الخسائر التكنولوجية ضمن الحدود التي تستخدمها المنظمة في النفقات. يمكن استخلاص هذا الاستنتاج على أساس الفقرة الفرعية 5 من الفقرة 1 ، الفقرة 2 من المادة 346.16 ، الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 7 من المادة 254 ، الفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ضع في الاعتبار الخسائر التكنولوجية كجزء من تكاليف المواد التي حدثت من أجلها. هذا يعني أنه يمكن أخذ الخسائر في الاعتبار بشرط أن يتم دفع ثمن المواد التي تشكلها واستخدامها في الإنتاج (لأداء العمل ، وتوفير الخدمات) (البند الفرعي 1 ، البند 2 ، المادة 346.17 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، ليس من الضروري الاحتفاظ بسجلات منفصلة لتكلفة الخسائر ضمن حدود القواعد. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن تكلفة المواد ، مع الأخذ في الاعتبار الخسائر ، قد تم أخذها في الاعتبار بالفعل في تكوين تكاليف المواد اعتبارًا من تاريخ الحصول عليها بالكامل (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 أكتوبر ، 2013 رقم 03-11-06 / 2/45473).

مثال على المحاسبة لفرض الضرائب على الخسائر التكنولوجية في حدود وما يزيد عن الحدود. المنظمة تطبق التبسيط

OOO "ألفا" تعمل في مجال الإنتاج. بالنسبة للمواد المستخدمة في الإنتاج ، وافقت المنظمة على معيار الخسائر التكنولوجية بنسبة 0.75 في المائة من وزنها. "ألفا" يعمل على شكل مبسط. يتم دفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات.

خلال الشهر ، تمت معالجة 150 طنًا من المواد. تكلفتها قبل المعالجة 1500 روبل / طن ، والتكلفة الإجمالية 225000 روبل. (150 طن × 1500 فرك / طن). بلغت الخسارة الفعلية للمواد 1 في المائة ، أي 1.5 طن (150 طن × 1 ٪) أو 2250 روبل. من حيث المال. وفقًا للمعيار الذي وضعته المنظمة ، يجب ألا تتجاوز الخسائر 1.125 طنًا (150 طنًا × 0.75 ٪) ، ومن الناحية النقدية - 1687 روبل. تبعا لذلك ، بلغت الخسائر الفائضة 563 روبل. (2250 روبل - 1687 روبل).

تم الاعتراف بالخسائر التكنولوجية بمبلغ 1،687 روبل روسي. المدرجة في تكاليف المواد.

الموقف: هل يمكن مراعاة تكلفة الخسائر التكنولوجية التي تتجاوز المعايير التي وضعتها المنظمة؟ المنظمة تطبق التبسيط. يتم دفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات.

الجواب: نعم ، يمكنك ذلك.

أحد شروط الاعتراف بالنفقات أثناء التبسيط هو جدواها الاقتصادية (البند 1 ، المادة 252 ، البند 2 ، المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الخسائر التكنولوجية ليست تكاليف مادية طبيعية (البند الفرعي 3 ، البند 7 ، المادة 254 ، البند 5 ، البند 1 ، المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 فبراير 2012 رقم 03 -03-06 / 1/95). للتبرير الاقتصادي لمثل هذه النفقات ، يمكن للمنظمة تحديد المعايير من تلقاء نفسها.

إذا تم تجاوز المعايير التي وضعتها المنظمة في عملية النشاط ، فيمكن أيضًا أخذ هذا الفائض في الاعتبار في النفقات. في الوقت نفسه ، يجب على المنظمة توثيق الجدوى الاقتصادية للخسائر التكنولوجية الزائدة (البند 1 ، المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). المصاريف التي لا تستوفي هذا المعيار لا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار.

UTII

إذا دفعت منظمة UTII ، فلن تؤثر الخسائر التكنولوجية على حساب هذه الضريبة. يحسب دافعو UTII هذه الضريبة على أساس الدخل المحسوب (البند 1 ، المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

OSNO و UTII

إذا جمعت منظمة ما بين نظام الضرائب العام و UTII ، بالنسبة للخسائر التكنولوجية الناشئة عن المواد المستخدمة في كل من الأنشطة المنقولة إلى UTII وفي الأنشطة المتعلقة بنظام الضرائب العام ، فمن الضروري تنظيم محاسبة منفصلة لـ ضريبة الدخل و ضريبة القيمة المضافة(البند 9 ، المادة 274 ، البند 4 ، 4.1 ، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تلك الخسائر المتعلقة بالأنشطة على نظام الضرائب العام ، المدرجة في تكاليف المواد بشأن ضريبة الدخل (البند الفرعي 3 ، البند 7 ، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا تؤخذ الخسائر التكنولوجية التي نشأت في الأنشطة المتعلقة بـ UTII في الاعتبار عند فرض الضرائب (البند 1 من المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). كقاعدة عامة ، لا يتم توزيع الخسائر التكنولوجية بما يتناسب مع الإيرادات ، حيث يمكن أن تُعزى هذه التكاليف إلى أي نوع من أنشطة المنظمة.

مثال على توزيع الخسائر التكنولوجية. تجمع المنظمة بين النظام العام للضرائب و UTII

OOO "شركة الإنتاج" ماستر "تنتج منتجات اللحوم. تبيع المنظمة المنتجات النهائية بكميات كبيرة وتستخدمها في المقصف. لبيع المنتجات النهائية ، تطبق المنظمة نظام الضرائب العام. تم نقل نشاط المقصف إلى UTII.

معيار الفقد التكنولوجي في معالجة اللحوم هو 12 بالمائة.

في يونيو ، تم استخدام 500 كجم من اللحوم ، بما في ذلك:

• في الأنشطة المتعلقة بنظام الضرائب العام - 400 كجم ؛
• في الأنشطة على UTII - 100 كجم.

أثناء معالجة اللحوم ، تم تحديد الخسائر التكنولوجية بمقدار 50 كجم من اللحوم (10٪) ، بما في ذلك حسب نوع النشاط:

• 40 كجم (400 كجم × 10٪) - في الأنشطة المتعلقة بنظام الضرائب العام ؛
• 10 كجم (100 كجم × 10٪) - في الأنشطة المنقولة إلى UTII.

تكلفة 1 كجم من اللحوم 50 روبل.
بلغت الخسائر التكنولوجية المتعلقة بالأنشطة على نظام الضرائب العام:
40 كجم × 50 روبل = 2000 فرك.

بلغت الخسائر التكنولوجية المتعلقة بالأنشطة في UTII إلى:
10 كجم × 50 روبل = 500 روبل.