Potrebna je pojasnila glede izdaje z dne 6. avgusta št. 596346. Če so izgube v mejah, potem je knjiženje DT 20 Kt 10. Nato opravimo knjiženje Dt 43 Kt 20. Končne izdelke prejmemo na konto 43 po dejanski teži brez izgube. Potem bodo izgube ostale na računu. 20. Kam gredo te izgube? Na račun 44?

Končne izdelke je treba knjižiti v dobro računa 43 po dejanski teži, vendar v skupnem znesku, ob upoštevanju stroškov tehnoloških izgub.

V tem primeru v procesu izdelave izdelkov s strani tretje osebe nastanejo odpadki, ki jih ni mogoče ponovno uporabiti (nepovratni odpadki).

Takšni odpadki organizaciji ne morejo prinesti gospodarskih koristi, zato niso sprejeti v računovodstvo kot sredstva in se s tem ne ovrednotijo ​​(člen 7.2, pododstavek "a", člen 7.2.1, člen 8.3 računovodskega koncepta na trgu gospodarstvo Rusije (odobril Metodološki svet za računovodstvo pri Ministrstvu za finance Rusije, predsedniški svet Inštituta poklicnih računovodij 29. decembra 1997)).
Izkazalo se je, da se v računovodstvu stroški izdelanih izdelkov ne prilagajajo količini nepovratnih odpadkov, ločeno obračunavanje stroškov v obliki tehnoloških izgub pa se ne vodi. Navedena vsota izgube se upošteva v nabavni ceni končni izdelki.

Glede na pod. 3 str. 7 art. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije se tehnološke izgube pri proizvodnji in (ali) transportu izenačijo tudi z materialnimi stroški za davčne namene. Tehnološke izgube se pripoznajo kot izgube pri proizvodnji in (ali) prevozu blaga (delov, storitev) zaradi tehnoloških značilnosti proizvodnega cikla in (ali) transportnega procesa ter fizikalnih in kemičnih lastnosti surovin. uporablja.

Kot so pojasnili na Ministrstvu za finance Rusije, standarde za nastajanje nepovratnih odpadkov za vsako posamezno vrsto surovin in materialov, ki se uporabljajo v proizvodnji, določijo organizacije samostojno. Te standarde je mogoče določiti zlasti s tehnološkimi kartami, ocenami tehnološki proces ali drugi podobni dokumenti, ki so interni dokumenti, ki jih razvijejo strokovnjaki organizacije, ki nadzorujejo tehnološki proces (na primer tehnologi) in jih odobrijo pooblaščene osebe organizacije (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 05.07.2013 št. 03 -03-05 / 26008).
Zato se vsota tehnoloških izgub v mejah, ki jih zagotovi izvajalec, upošteva v stroških končnih izdelkov na računu 43.

Sergej Razgulin, vršilec dolžnosti državnega svetnika Ruske federacije, 3. razred

Kako urediti in odražati v računovodstvu in obdavčitvi nepopravljive odpadke (tehnološke izgube v proizvodnji)

računovodstvo

OSNOVNO: dohodnina

Tehnološke izgube, ki nastanejo v proizvodnem procesu (opravljanje dela, opravljanje storitev), se upoštevajo kot del stroškov materiala, katerih uporaba je nastala (pododstavek 3, člen 7, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije federacije). Trenutek njihovega priznanja kot odhodka je odvisen od načina obračuna dohodnine:

• pri obračunu davka od dohodka po obračunskem načelu - v istem poročevalskem obdobju, v katerem so bili materiali, ki jih tvorijo, uporabljeni pri proizvodnji izdelkov (opravljanje del, opravljanje storitev) (2. člen 272. člena, 5. člen 254. Davčni zakonik Ruske federacije). Poleg tega lahko organizacija pri uporabi metode obračunavanja pripiše tehnološke izgube neposrednim stroškom (člen 1, člen 318 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru upoštevajte njihove stroške pri odhodkih, ko se izdelek prodaja, katerega proizvodnja je bila uporabljena za materiale, ki so povzročili tehnološke izgube (člen 2, člen 318 Davčnega zakonika Ruske federacije);
• pri izračunu dohodnine na podlagi gotovine - v obdobju, ko so materiali, ki jih tvorijo, plačani in uporabljeni v proizvodnji (člen 5, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije). Za več informacij glejte Kako pri obračunu dohodnine upoštevati materialne odhodke.

Primer odraza v računovodstvu in obdavčitvi tehnoloških izgub v mejah in nad mejami. Organizacija uporablja splošni sistem obdavčitve

OOO "Alfa" se ukvarja s proizvodnjo. Za materiale, ki se uporabljajo v proizvodnji, je organizacija odobrila standard za tehnološke izgube 0,75 odstotka njihove teže. Alpha določa prihodke in odhodke na podlagi nastanka poslovnega dogodka. Obračun materiala se izvaja brez uporabe računov 15 in 16.

V mesecu je bilo obdelanih 150 ton materialov, cena 1 tone je bila 1.500 rubljev / tono, skupni stroški pa 225.000 rubljev. (150 ton? 1500 rubljev/tono). Dejanska izguba materialov je znašala 1 odstotek, torej 1,5 tone (150 ton? 1%) ali 2250 rubljev. v denarnem smislu. Po standardu, ki ga je določila organizacija, izgube ne smejo presegati 1,125 ton (150 ton? 0,75%), v denarnem smislu - 1687 rubljev. (1,125 ton? 1500 rubljev/t). V skladu s tem so presežne izgube znašale 563 rubljev. (2250 rubljev - 1687 rubljev).

Računovodja je te posle v računovodstvu odražal z naslednjimi vnosi:

Debet 20 Kredit 10
- 225.000 rubljev. - materiali se prenašajo v proizvodnjo;

Debet 43 Kredit 20
- 224.437 rubljev. (225.000 rubljev - 563 rubljev) - končni izdelki so bili preneseni v skladišče (stroški končnih izdelkov vključujejo tehnološke izgube v mejah);

Debet 91-2 Kredit 20
- 563 rubljev. – odpisane so bile presežne tehnološke izgube.

Tehnološke izgube so bile priznane v davčnem računovodstvu Alfe v višini 1687 rubljev. Datum pripoznanja teh odhodkov sovpada z datumom pripoznanja odhodkov za material (ko se material prenese v proizvodnjo v delu, ki se pripisuje izdelanim izdelkom).

Seznam materialnih stroškov v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije vključuje tehnološke izgube, ki nastanejo med proizvodnim procesom ali med prevozom izdelkov. V članku bomo povedali o obračunavanju tehnoloških izgub, podali koncept, zapisali objave in davčne olajšave.

Koncept tehnoloških izgub

Tehnološke izgube določajo značilnosti tehnološkega proizvodnega procesa in posebni pogoji transporta. Na izhodu predelane in predelane surovine izgubijo določen del teže, hkrati pa ohranijo svoje fizikalne in kemijske lastnosti.

Trenutek priznanja nepopravljivih odpadkov mora biti ekonomsko utemeljen in dokumentiran. Izvajanje proizvodnih dejavnosti z namenom ustvarjanja dohodka spremljajo materialni stroški, vključno z določeno količino proizvodnih izgub. Vsako podjetje razvije individualne normative tehnoloških izgub za vse vrste uporabljenih surovin.

Strokovnjaki izračunajo standarde ob upoštevanju posebnosti proizvodne tehnologije.

Vsi izračuni so dokumentirani in prikazani v lokalnih predpisih:

• Tehnološki zemljevidi;
• Ocene proizvodnega cikla.

Enotni obrazci dokumentov niso bili odobreni, zato oblike tehnoloških kart in ocen organizacije razvijajo samostojno z obvezno odobritvijo vodje podjetja.

Racionalizacija vrednosti tehnoloških izgub

Na podlagi odobrenih norm in standardov za nastajanje nepovratnih odpadkov tehnološke službe podjetja spremljajo skladnost z ugotovljeno mejo vrednosti tehnoloških izgub.

Nepovratne odpadke delimo na:

• regulativni;
• Presežek.

Odpis dejanskih materialnih izgub, ki so oblikovane v skladu s shemami poravnave in ne presegajo odobrenih normativov, se zgodi ob prenosu surovin v proizvodnjo. Rast tehnoloških izgub, ki znatno presegajo standarde, se lahko pojavi iz več razlogov:

• Kršitev tehnološkega cikla;
• Uporaba nizkokakovostnih surovin;
• Napake v izračunih.

Za smiselno vključitev v sestavo materialnih stroškov proizvodnih izgub, ki bistveno presegajo izračunane podatke, je potrebno strokovno mnenje o razlogu za odstopanje. Nenehno preseganje količine dejanskih nepovratnih odpadkov nad normativno naj bo podlaga za revizijo obstoječih tehnoloških standardov.

O prekomerni porabi inventarja in dokumentiranju podatkov

Dokumentiranje ugotovljenih nepovratnih odpadkov v primeru prekomerne porabe surovin in materialov se izvaja na več načinov:

• Z izvedbo popisa neporabljenih surovin. Preberite tudi članek: → "".
• Uporaba šaržnega rezanja za vsako serijo izvornega materiala.
• Priprava primarnih operativnih dokumentov za vsako odstopanje od standardov.

Sestava materialnih stroškov vključuje izgube, ki ustrezajo normam naravne izgube. Proces naravne odpadke pomeni spremembo fizikalnih in tehnoloških lastnosti surovin in materialov v obliki izhlapevanja, krčenja ali preperevanja. Rezultati popisa razkrivajo dejansko velikost spremembe proizvodnje.

Skladiščenje in prevoz blaga in materiala v večini primerov spremljajo izgube zaradi naravnih odpadkov.

Obračun izgub, primeri knjiženja

Ureditev računovodskega poslovanja je določena glede na kraj in vzrok nastanka nepovratnih odpadkov:

• proizvodni cikel;
• predelava blaga;
• Prevoz surovin.

Tehnološke izgube, ki nastanejo v okviru limitov, se v računovodstvu ne razporedijo kot ločena postavka, obračunavajo se kot del zalog, se odražajo kot stroški iz rednega poslovanja. Ker so vključeni v stroške proizvodnje, niso predmet vrednotenja.

Materiali se odpišejo za proizvodnjo:

Dt 20, 23, 44 Kt 10

Presežek nepovratnih odpadkov je obvezna dokumentacija in se obračunava v strukturi drugih odhodkov.

Primer 1 Proizvodno podjetje Vympel LLC je na splošnem davčnem sistemu. Vodstvo organizacije je odobrilo normo nepovratnih odpadkov v višini 2,5 % teže, uporabljene pri proizvodnji materialov. Za tekoči mesec je bilo za proizvodnjo izdelkov porabljenih 899 kg surovin po ceni 960 rubljev / kg.

• Skupaj surovine za količino

863.040 RUB = 899 kg * 960 rubljev / kg

• Na podlagi rezultatov popisa se je izkazalo, da je dejanski odstotek tehnoloških izgub znašal 3,5 %.

899 kg * 3,5 % = 31,47 kg

31,47 kg * 960 rubljev / kg = 30.211,20 rubljev.

• Po standardu bi morala biti količina nepovratnih odpadkov

899 kg * 2,5 % = 22,48 kg

22,48 kg * 960 rubljev / kg = 21.580,80 rubljev.

• Nad normo je znašala vrednost proizvodnih izgub

31,47 kg. – 22,48 kg = 8,99 kg

8,99 kg * 960 rubljev / kg = 8.630,40 rubljev.

V računovodstvu so se izvajali naslednji računovodski posli:

Tehnološke izgube, priznane v davčnem računovodstvu v višini 21.580,80 rubljev. sovpada s časom pripoznanja materialnih stroškov za proizvodnjo.

Značilnosti obdavčitve tehnoloških izgub

Velikost nastalih tehnoloških izgub vpliva na davčno osnovo za izračun številnih davkov:

• Za dobiček (⊕ );
• MET (⊕ );
• DDV (⊕ );
• Trošarine (⊕ ).

Pri obračunu dohodnine

Dokumentirane tehnološke izgube v mejah se upoštevajo za zmanjšanje davčne osnove pri obračunu dohodnine kot del materialnih stroškov. Čas pripoznanja tehnoloških izgub se določi z metodo izračuna dohodnine:

• Pri uporabi obračunske metode - v istem poročevalskem obdobju;
• Z gotovinsko metodo - ob plačilu in predelavi uporabljenih surovin.

Povratni odpadki zmanjšujejo količino materialnih stroškov, namenjenih za proizvodnjo. V prihodnje uporabljeni za lastne potrebe proizvodnje, se povratni odpadki obračunavajo po ceni morebitne uporabe. Možnost preprodaje ovrednoti povratne odpadke po prodajni ceni.

Primer 2 LLC "Perspektiva" se ukvarja s proizvodnjo majoneze. Tehnološke izgube pri transportu rastlinskega olja po tehnološkem zemljevidu znašajo 1,3 % količine surovin, prenesenih v predelavo.

• V zadnjem mesecu je podjetje predelalo 6.500 kg rastlinskega olja, katerega nabavna cena je bila 28 rubljev. /kg.
• Povratni odpadki, pridobljeni kot posledica blata surovine, v količini 83 kg, so bili kreditirani po možni uporabni ceni 7,5 rubljev/kg.
• Reciklirano rastlinsko olje knjižena v višini 6340 kg.

Gospodarske službe organizacije so opravile naslednje računovodske vknjižbe:

Dejanske tehnološke izgube v višini 1,18 % ne presegajo odobrenega standarda, zato so v celoti vključene v neposredne materialne stroške in se upoštevajo pri obračunu dohodnine.

Izgube zaradi rudarjenja

Za regulativne izgube, ki izhajajo iz pridobivanja mineralov, se pri izračunu TGO uporabi stopnja nič. Velikosti možnih dovoljenih izgub odobri vlada Ruske federacije in se odražajo v projektni dokumentaciji za razvoj polja. Projekt vsebuje podrobne informacije:

• Natančna lokacija izgub;
• Ime in sorta mineralov;
• Velikosti izgube.

Stopnje 0 % ni mogoče uporabiti za presežne nepovratne odpadke. V odsotnosti uveljavljenih norm se vse ugotovljene izgube v procesu rudarjenja kvalificirajo kot presežne.

Izračun DDV na znesek tehnoloških izgub

Izračun zneska trošarin

Znesek trošarine v zvezi z nastalimi nepovratnimi odpadki je odbitni. Trenutno velja priporočena politika preklica obvestil v primerih, ko se alkohol kupuje v manjših količinah, kot je bilo navedeno v začetnih dokumentih. Na IFTS se predloži paket dokumentov:

• Spremenjeno obvestilo s popravljenimi informacijami;
• Prvo obvestilo s pripombo strokovnjaka za MRI Zvezne davčne službe;
• Računi s podatki o dejansko kupljenih količinah alkohola;
• Dokument, ki potrjuje dejstvo tehnoloških izgub;
• Pismo prodajalcu o preklicu prvotnega obvestila;
• Popravljen izračun davčne napovedi.

Vprašanja o obračunavanju tehnoloških izgub

V tabeli so navedena pogosta vprašanja in odgovori nanje:

Primer 3 Mesopredelovalni obrat prodaja blago kupcem na debelo, prodaja pa tudi klobase v lokalni menzi. Trgovina na debelo je predmet splošne obdavčitve, dejavnost menze je UTII.

• Stopnja nepovratnih odpadkov je 11 %.
• V tekočem četrtletju je bilo predelanih 600 kg surovin,
• vključno z OSNOVNA - 450 kg,
• UTII - 150 kg.

Dejanske tehnološke izgube so znašale 63 kg mesnih izdelkov (10,5 %),

• Kjer je BASIC - 47,25 kg (450 kg * 10,5% = 47,25 kg),
• UTII - 15,75 kg (150 kg * 10,5 % = 15,75 kg)

Nakupna cena surovin je 195 rubljev. Tehnološke izgube se porazdelijo:

• OSNOVNA - 47,25 kg * 195 rubljev. = 9213,75 rubljev.
• UTII - 15,75 kg * 195 rubljev. = 3071,25 rubljev.

Ob poznavanju vzrokov za tehnološke izgube organizacije razvijajo ukrepe za zmanjšanje odstotka nepovratnih odpadkov.

Standarde za tehnološke odpadke in izgube surovin in materialov v proizvodnji, ki se upoštevajo v stopnjah porabe na enoto proizvodnje ali vrste dela, razvijajo industrijski tehnološki inštituti skupaj s podjetji in jih odobrijo za to industrijo ob upoštevanju progresivnega kazalniki naprednih podjetij. Z obsežno in množično proizvodnjo izdelkov podjetja razvijajo tovarniške standarde, ki zagotavljajo nižje izgube in zapravljanje materialnih virov v primerjavi s tistimi, ki jih predvidevajo industrijski standardi. Te standarde potrjujejo pristojna ministrstva in službe in se sistematično pregledujejo v zvezi z izboljšanjem tehnologije, tehnoloških procesov in proizvodnih organizacij.

Standardi za tehnološke odpadke in izgube, ki so jih razvile industrijske organizacije ministrstev in ministrstev, so usklajeni z načrtovanjem in standardi Državnega odbora za načrtovanje ZSSR.

V industriji plavžev, taljenja jekla, valjanja in valjanja cevi se stopnje porabe na tono izdelkov razvijajo na podlagi progresivnih standardov za tehnološke odpadke in izgube kovin ter organizacijskih in tehničnih ukrepov, načrtovanih za izvedbo za prihranek denarja.

Standardi so sestavni deli normativov po elementih, ki označujejo specifično porabo surovin ali materialov na enoto mase, prostornine, površine pri izvajanju proizvodnih procesov, velikost tehnoloških odpadkov in izgube surovin in materialov po vrsti. proizvodnih procesov.  

Standardi porabe in kazalniki porabe materialnih virov vključujejo specifično porabo na enoto mase, površine, prostornine, dolžine pri izvajanju proizvodnih procesov ter velikost tehnoloških odpadkov in izgub.

Surovine za proizvodnjo mešanic se porabljajo po posameznih standardih, ki jih razvijajo regulativni sektorji tehničnih oddelkov skupaj s tehnološko skupino delavnic. Pri izračunu normativov se upošteva namen gume za proizvodnjo izdelkov v delavnicah, tehnološki predpisi za izdelavo mešanic, tovarniški standardi za izgubo surovin in materialov, načrtovani cilji za zmanjšanje stopnje porabe in prihranka materialnih virov. . Normativi ne odražajo zapravljanja in izgube virov, ki nastanejo kot posledica odstopanj od uveljavljenih predpisov, receptur, tehnologije in zaradi pokvarjenih izdelkov, stroškov zaradi odstopanj od zahtev glede kakovosti surovin in materialov ter morebitnih vrsta okvare v organizaciji proizvodnje in dobave.

Norme - sestavine norme po elementih. Zaznamujejo specifično porabo materialov na enoto površine, prostornino, dolžino, maso izdelka, količino odpadkov in izgubo materialov, odvisno od vrste tehnoloških procesov. Standardi se merijo v naravnih enotah in odstotkih.

Standardi so sestavni deli normativov po elementih, ki označujejo specifično porabo surovin ali materialov na enoto površine, maso, dolžino pri opravljanju dela, tehnološke izgube in odpadke pri procesih.

Normalizirane izgube in odpadki se upoštevajo v stopnjah porabe prek ustreznih standardov. Standardi za izgube in odpadke označujejo elemente stroškov materialnih virov na uveljavljenih fazah izvajanja tehnološkega procesa.

Realni standardi odražajo standardne stroške, ki jih je mogoče pričakovati pod danimi verjetnimi pogoji za delovanje proizvodnje. Zagotavljajo vse pričakovane stroškovne elemente, vključno z možnimi izgubami, zavrnitvami in odpadki. Pod pogojem

V procesu proizvodnje izdelkov (opravljanje storitev, opravljanje dela) ali prevoza lahko organizacija prejme nepopravljive odpadke (tehnološke izgube). Razlog za njihov videz so lahko značilnosti proizvodnje (transporta) ali fizikalno-kemijske lastnosti izdelka.

Standardi izgube procesa

Standarde za tehnološke izgube za vsako posamezno vrsto surovin in materialov lahko organizacija razvije samostojno. To lahko storijo strokovnjaki organizacije, ki nadzorujejo tehnološki proces (na primer tehnologi). Izdelani standardi morajo biti fiksirani s tehnološkimi kartami, predračuni tehnološkega procesa ali drugimi podobnimi dokumenti. Odobriti jih morajo osebe, pooblaščene s strani vodstva organizacije (na primer glavni tehnolog ali glavni inženir). Če organizacija ne more sama določiti meje izgube, ima pravico do uporabe industrijskih predpisov, državnih standardov ali informacij pristojnih organizacij. Na primer, v elektroenergetski industriji izračun in prerazporeditev tehnoloških izgub med udeležence veleprodajnega trga izvaja operater JSC ATS. Enako velikost standardov tehnoloških izgub določa Ministrstvo za energijo Rusije.

Organizacija mora dejansko izgubo surovin in materialov potrditi s primarnimi dokumenti (na primer med prevozom je to lahko poročilo prevoznega podjetja, dogovor, tovorni list). To stališče potrjujejo dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 5. julija 2013 št. 03-03-05 / 26008 z dne 31. januarja 2011 št. 03-03-06 / 1/39 z dne oktobra 1. 2009 št. 03-03- 06/1/634, 21. september 2007 št. 03-03-06/1/687, 29. avgust 2007 št. 03-03-06/1/606, 14. avgust 2007 št. 03-03 -05/218, 27. marec 2006 št. 03-03-04/1/289.

Nasvet: če organizacija razvija standarde sama, upoštevajte kakovost vhodnih materialov (na primer stopnjo kontaminacije) ali stopnjo dotrajanosti opreme (na primer standarde za isto vrsto materiala, obdelanega na različni opremi se lahko razlikujejo). Pravilno izračunani standardi bodo zmanjšali presežne izgube, ki jih je treba dodatno utemeljiti.

Dokumentiranje

Tehnološke izgube je treba evidentirati v primarnih dokumentih. Na primer v aktu o popisu (ko se odkrije pomanjkanje), aktu čiščenja itd. V proizvodnih organizacijah informacije o tehnoloških izgubah zagotavljajo zaposleni, ki nadzorujejo proizvodni proces - tehnologi, ekonomisti. V nekaterih panogah, zlasti v elektroenergetiki, dokumentirane informacije o tehnoloških izgubah zagotavlja posebej ustvarjena pristojna organizacija - ATS JSC.

Za namene računovodskega in davčnega računovodstva morajo biti vse poslovne transakcije dokumentirane (člen 1, člen 9 zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ, člen 1, člen 252, člen 313 Davčnega zakonika Ruske federacije federacije).

Za utemeljitev računovodskih vpisov, izračunov, potrditev davčnih računovodskih podatkov lahko sestavite računovodski izkaz. Pripravite potrdilo na podlagi predloženih informacij o tehnoloških izgubah. Podobna pojasnila vsebuje pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 26. avgusta 2013 št. 03-03-10/34845.

računovodstvo

Postopek obračunavanja tehnoloških izgub je odvisen od tega, ali so nastale v proizvodnji, med predelavo blaga ali med prevozom, pa tudi od tega, ali so bile izvedene v okviru normativov ali nad njimi.

Če so se v proizvodnji pojavile tehnološke izgube v mejah, jih v računovodstvu odražajo kot odhodke za običajne dejavnosti. Upoštevajo se pri odpisu materialov v proizvodnjo:

Debet 20 (23...) Dobropis 10

- materiali se prenesejo v proizvodnjo.

Tehnološke izgube, ki presegajo norme, je treba upoštevati ločeno kot del drugih stroškov:

Debet 91-2 Kredit 20 (23...)

- odpisane so bile presežne tehnološke izgube.

Če so se med obdelavo blaga pojavile tehnološke izgube (na primer pri čiščenju onesnaženih površin, zavetrnih rezih), jih odpišite s knjižicami:

Debet 94 Kredit 41

- se odraža pomanjkanje blaga;

Debet 41 Kredit 94

- odpadki, ki jih je mogoče prodati, so bili priznani;

Debet 44 Kredit 94

Debet 76 (73...) Kredit 94

Debet 91-2 Kredit 94

Če so med prevozom nastale tehnološke izgube, jih v računovodstvu odkažite na naslednji način:

Debet 94 Kredit 60 (10, 16, 41...)

- odraženo pomanjkanje med prevozom;

Debet 20 (23...) Kredit 94

- odpisan kot primanjkljaj stroškov v okviru uveljavljenih normativov;

Debet 76 (73...) Kredit 94

- povzročiteljem (zaposlenim ali drugim organizacijam) pripisane presežne škode;

Debet 91-2 Kredit 94

- so bili odpisani zneski presežne škode, za katere povzročiteljev niso našli.

Ta postopek je določen z odstavkoma 5 in 11 PBU 10/99, odstavek 5.1 smernic, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. junija 1995 št. 49, in odstavkom 236 smernic, odobrenih z odredbo Ministrstvo za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 št. 119n.

OSNOVNO: dohodnina

V davčnem računovodstvu pripišite tehnološke izgube materialnim stroškom organizacije (podčlen 3, člen 7, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije). Njihovo ekonomsko izvedljivost (člen 252 Davčnega zakonika Ruske federacije) je mogoče potrditi z uporabo standardov, ki jih je odobrila organizacija.

Tehnološke izgube, ki nastanejo v proizvodnem procesu (opravljanje dela, opravljanje storitev), se upoštevajo kot del stroškov materiala, katerih uporaba je nastala (pododstavek 3, člen 7, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije federacije). Trenutek njihovega priznanja kot odhodka je odvisen od načina obračuna dohodnine:

• pri obračunu davka od dohodka po obračunskem načelu - v istem poročevalskem obdobju, v katerem so bili materiali, ki jih tvorijo, uporabljeni pri proizvodnji izdelkov (opravljanje del, opravljanje storitev) (2. člen 272. člena, 5. člen 254. Davčni zakonik Ruske federacije). Poleg tega lahko organizacija pri uporabi metode obračunavanja pripiše tehnološke izgube neposrednim stroškom (člen 1, člen 318 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru upoštevajte njihove stroške pri odhodkih, ko se izdelek prodaja, katerega proizvodnja je bila uporabljena za materiale, ki so povzročili tehnološke izgube (člen 2, člen 318 Davčnega zakonika Ruske federacije);

• pri izračunu dohodnine na podlagi gotovine - v obdobju, ko se materiali, ki jih tvorijo, plačajo in uporabljajo v proizvodnji (pododstavek 1, člen 3, člen 273, člen 5, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije). Za več podrobnosti glejte Katere materialne stroške je treba upoštevati pri izračunu dohodnine .

Primer odraza v računovodstvu in obdavčitvi tehnoloških izgub v mejah in nad mejami. Organizacija uporablja splošni sistem obdavčitve

OOO "Alfa" se ukvarja s proizvodnjo. Za materiale, ki se uporabljajo v proizvodnji, je organizacija odobrila standard za tehnološke izgube 0,75 odstotka njihove teže. Alpha določa prihodke in odhodke na podlagi nastanka poslovnega dogodka. Obračun materiala se izvaja brez uporabe računov 15 in 16.

V mesecu je bilo obdelanih 150 ton materialov, cena 1 tone je bila 1.500 rubljev / tono, skupni stroški pa 225.000 rubljev. (150 t × 1500 rub/t). Dejanska izguba materialov je znašala 1 odstotek, to je 1,5 tone (150 ton × 1%) ali 2250 rubljev. v denarnem smislu. Po standardu, ki ga je določila organizacija, izgube ne smejo presegati 1,125 ton (150 ton × 0,75%), v denarnem smislu - 1687 rubljev. (1,125 t × 1500 RUB/t). V skladu s tem so presežne izgube znašale 563 rubljev. (2250 rubljev - 1687 rubljev).

Računovodja je te posle v računovodstvu odražal z naslednjimi vnosi:

Debet 20 Kredit 10
- 225.000 rubljev. - prenesene materiale v proizvodnjo;

Debet 43 Kredit 20
- 224.437 rubljev. (225.000 rubljev - 563 rubljev) - končni izdelki so bili preneseni v skladišče (stroški končnih izdelkov vključujejo tehnološke izgube v mejah);

Debet 91-2 Kredit 20
- 563 rubljev. - odpisane so bile presežne tehnološke izgube.

Tehnološke izgube so bile priznane v davčnem računovodstvu Alfe v višini 1687 rubljev. Datum pripoznanja teh odhodkov sovpada z datumom pripoznanja odhodkov za material (ko se material prenese v proizvodnjo v delu, ki se pripisuje izdelanim izdelkom).

Situacija: ali je mogoče pri odhodkih za dohodnino upoštevati stroške tehnoloških izgub, ki presegajo standarde, ki jih je določila organizacija?

Odgovor: da, lahko.

Eden od pogojev za pripoznavanje odhodkov pri izračunu davka od dohodka je njihova ekonomska izvedljivost (člen 1, člen 252 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tehnološke izgube niso standardizirani stroški (podčlen 3, člen 7, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 21. februarja 2012 št. 03-03-06 / 1/95). Za ekonomsko upravičenost tovrstnih stroškov lahko organizacija sama določi standarde.

Če so v procesu dejavnosti preseženi standardi, ki jih je določila organizacija, se takšen presežek lahko upošteva tudi pri izračunu dohodnine. Hkrati mora organizacija dokumentirati ekonomsko izvedljivost presežnih tehnoloških izgub (člen 1, člen 252 Davčnega zakonika Ruske federacije). Odhodkov, ki ne izpolnjujejo tega merila, ni mogoče upoštevati pri obračunu dohodnine.

Stanje: ali je treba povrniti DDV na presežne tehnološke izgube?

Odgovor: ne, ni potrebno, pod pogojem, da organizacija opravičuje takšne izgube.

Od leta 2015 se lahko za odhodke, ki so normirani za izračun davka na dohodek, DDV v celoti odbije (pododstavek "b", 6. odstavek 1. člena zakona z dne 24. novembra 2014 št. 366-FZ). Popoln seznam primerov, ko je treba izterjati DDV, je naveden v odstavku 3 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tehnološke izgube za takšne razloge ne veljajo. Zato od njih ni treba izterjati DDV.

USN

Obračunavanje tehnoloških izgub med poenostavitvijo je odvisno od predmeta obdavčitve, ki ga izbere organizacija.

Organizacije, ki uporabljajo poenostavitev za predmet "dohodek", ne upoštevajo tehnoloških izgub (člen 346.14 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Če organizacija uporablja poenostavljeno obdavčitev in plača enotni davek na razliko med prihodki in odhodki, upoštevajte tehnološke izgube v mejah, ki jih organizacija uporablja pri odhodkih. Takšen sklep je mogoče sprejeti na podlagi pododstavka 5 odstavka 1, odstavka 2 člena 346.16, pododstavka 3 odstavka 7 člena 254, odstavka 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Upoštevajte tehnološke izgube kot del stroškov za materiale, za katere so nastale. To pomeni, da se izgube lahko upoštevajo pod pogojem, da so materiali, ki jih tvorijo, plačani in uporabljeni v proizvodnji (za opravljanje dela, opravljanje storitev) (pododstavek 1, člen 2, člen 346.17 Davčnega zakonika Ruska federacija). Hkrati ni treba voditi ločenih evidenc o stroških izgub v mejah norm. To je posledica dejstva, da so bili stroški materiala ob upoštevanju izgub že v celoti upoštevani v sestavi materialnih stroškov od datuma njihove pridobitve (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. , 2013 št. 03-11-06/2/45473).

Primer obračuna obdavčitve tehnoloških izgub v mejah in nad omejitvami. Organizacija uporablja poenostavitev

OOO "Alfa" se ukvarja s proizvodnjo. Za materiale, ki se uporabljajo v proizvodnji, je organizacija odobrila standard za tehnološke izgube 0,75 odstotka njihove teže. "Alpha" deluje na poenostavljeno. Od razlike med prihodki in odhodki se plača enotni davek.

V mesecu je bilo predelanih 150 ton materialov. Njihov strošek pred predelavo je 1.500 rubljev/t, skupni stroški pa 225.000 rubljev. (150 t × 1500 rub/t). Dejanska izguba materialov je znašala 1 odstotek, to je 1,5 tone (150 ton × 1%) ali 2250 rubljev. v denarnem smislu. Po standardu, ki ga je določila organizacija, izgube ne smejo presegati 1,125 ton (150 ton × 0,75%), v denarnem smislu pa 1687 rubljev. V skladu s tem so presežne izgube znašale 563 rubljev. (2250 rubljev - 1687 rubljev).

Tehnološke izgube so bile pripoznane v višini 1.687 rubljev. vključena v materialne stroške.

Situacija: ali je mogoče upoštevati stroške tehnoloških izgub, ki presegajo standarde, ki jih je določila organizacija? Organizacija uporablja poenostavitev. Od razlike med prihodki in odhodki se plača enotni davek.

Odgovor: da, lahko.

Eden od pogojev za priznavanje stroškov med poenostavitvijo je njihova ekonomska izvedljivost (člen 1, člen 252, člen 2, člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tehnološke izgube niso normalizirani materialni stroški (pododstavek 3, člen 7, člen 254, člen 5, člen 1, člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 21. februarja 2012 št. 03 -03-06 / 1/95). Za ekonomsko upravičenost tovrstnih stroškov lahko organizacija sama določi standarde.

Če so v procesu dejavnosti preseženi standardi, ki jih je določila organizacija, se lahko tak presežek upošteva tudi pri stroških. Hkrati mora organizacija dokumentirati ekonomsko izvedljivost presežnih tehnoloških izgub (člen 1, člen 252 Davčnega zakonika Ruske federacije). Stroškov, ki ne izpolnjujejo tega merila, ni mogoče upoštevati.

UTII

Če organizacija plača UTII, tehnološke izgube ne bodo vplivale na izračun tega davka. Plačniki UTII izračunajo ta davek na podlagi pripisanega dohodka (člen 1, člen 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije).

OSNO in UTII

Če organizacija združuje splošni davčni sistem in UTII, je treba za tehnološke izgube, ki izhajajo iz materialov, ki se uporabljajo tako v dejavnostih, prenesenih na UTII, kot pri dejavnostih na splošnem davčnem sistemu, organizirati ločeno računovodstvo davek na prihodek in DDV(Člen 9, člen 274, člen 4, 4.1, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tiste izgube, ki se nanašajo na dejavnosti v splošnem davčnem sistemu, vključena v materialne stroške o davku na dohodek (podčlen 3, člen 7, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tehnološke izgube, ki so nastale pri dejavnostih na UTII, se pri obdavčitvi ne upoštevajo (člen 1 člena 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tehnološke izgube se praviloma ne porazdelijo sorazmerno s prihodki, saj je te stroške mogoče pripisati kateri koli vrsti dejavnosti organizacije.

Primer porazdelitve tehnoloških izgub. Organizacija združuje splošni sistem obdavčitve in UTII

OOO "Proizvodno podjetje "Master"" proizvaja mesne izdelke. Organizacija prodaja končne izdelke v razsutem stanju in jih uporablja v menzi. Za prodajo končnih izdelkov organizacija uporablja splošni davčni sistem. Dejavnost menze je bila prenesena na UTII.

Standard za tehnološke izgube pri predelavi mesa je 12 odstotkov.

Junija je bilo porabljenih 500 kg mesa, vključno z:

• pri dejavnostih na splošnem davčnem sistemu - 400 kg;
• pri dejavnostih na UTII - 100 kg.

Pri predelavi mesa so bile ugotovljene tehnološke izgube v količini 50 kg mesa (10 %), tudi po vrsti dejavnosti:

• 40 kg (400 kg × 10 %) - v dejavnostih na splošnem davčnem sistemu;
• 10 kg (100 kg × 10%) - v dejavnostih, prenesenih na UTII.

Cena 1 kg mesa je 50 rubljev.
Tehnološke izgube, ki se nanašajo na dejavnosti na splošnem davčnem sistemu, so znašale:
40 kg × 50 rubljev = 2000 rubljev.

Tehnološke izgube, ki se nanašajo na dejavnosti na UTII, so znašale:
10 kg × 50 rubljev = 500 rubljev.