يمكن إجراء تدقيق ضريبي متكرر للمكلف في حالتين: 1)
من قبل سلطة ضريبية أعلى - من أجل السيطرة على أنشطة مصلحة الضرائب التي أجرت المراجعة ؛ 2)
من قبل مصلحة الضرائب التي أجرت التدقيق سابقًا ، بناءً على قرار رئيسها (نائب الرئيس) - في حالة تقديم دافع الضرائب إقرارًا ضريبيًا محدثًا ، يشير إلى مبلغ الضريبة بمبلغ أقل مما تم الإعلان عنه مسبقًا. كجزء من هذا التدقيق الضريبي الميداني المتكرر ، يتم فحص الفترة التي يتم فيها تقديم الإقرار الضريبي المعدل.
عند إجراء تدقيق ضريبي متكرر في الموقع ، يمكن التحقق من فترة لا تتجاوز ثلاث سنوات تقويمية تسبق السنة التي تم فيها اتخاذ قرار لإجراء تدقيق ضريبي متكرر في الموقع.
ما هي عواقب الكشف عن حقيقة أن دافع الضرائب قد ارتكب مخالفة ضريبية أثناء تدقيق ضريبي متكرر؟
يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي القاعدة العامة التالية: إذا تم الكشف خلال التدقيق الضريبي المتكرر في الموقع أن دافع الضرائب قد ارتكب مخالفة ضريبية لم يتم الكشف عنها أثناء التدقيق الضريبي الأولي في الموقع ، فإن العقوبات الضريبية ليست كذلك تنطبق على دافع الضرائب.
سيتم تطبيق عقوبات ضريبية إذا كان الإخفاق في الكشف عن حقيقة المخالفة الضريبية أثناء التدقيق الضريبي الأولي ناتجًا عن مؤامرة بين دافع الضرائب ومسؤول في مصلحة الضرائب.
ما المستند الذي يتم إعداده في نهاية التدقيق الضريبي في الموقع؟
في اليوم الأخير من التدقيق الضريبي في الموقع ، يحرر المفتش شهادة تدقيق تحدد موضوع المراجعة وتوقيت إجرائها ، وتسليمها إلى دافع الضرائب أو من ينوب عنه.
إذا تهرب الممول (من ينوب عنه) من استلام شهادة الفحص المنفذ ، يتم إرسال الشهادة المذكورة إلى دافع الضرائب عن طريق البريد المسجل.
كيف تتم معالجة نتائج التدقيق الضريبي في الموقع؟
بناءً على نتائج التدقيق الضريبي في الموقع ، بغض النظر عما إذا تم الكشف عن انتهاكات للتشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم أم لا ، في غضون شهرين من تاريخ إعداد شهادة تدقيق ضريبي في الموقع ، تقوم السلطات الضريبية بإعداد تقرير تدقيق ضريبي بالشكل المحدد.
يتم توقيع إجراء التدقيق الضريبي من قبل الأشخاص الذين أجروا المراجعة ذات الصلة والشخص الذي تم إجراء هذا التدقيق بشأنه (أو من ينوب عنه). يجب أن يتم إدخال قيد مناسب في تقرير التدقيق الضريبي عن رفض الشخص الذي أجريت بشأنه المراجعة الضريبية ، أو من ينوب عنه التوقيع على القانون.
يجب تسليم فعل التدقيق الضريبي إلى الشخص الذي تم إجراء التدقيق بشأنه ، أو إلى من يمثله مقابل إيصال أو تحويله بطريقة أخرى ، مع الإشارة إلى تاريخ استلامه من قبل الشخص المحدد (ممثله).
إذا تهرب الشخص الذي تم إجراء التدقيق بشأنه ، أو من ينوب عنه من استلام تقرير التدقيق الضريبي ، تنعكس هذه الحقيقة في تقرير التدقيق الضريبي ، ويتم إرسال تقرير التدقيق الضريبي بالبريد المسجل إلى موقع المؤسسة ( تقسيم منفصل) أو مكان الإقامة فرد. إذا تم إرسال قانون التدقيق الضريبي بالبريد المسجل ، فيجب أن يكون تاريخ تسليم هذا القانون في اليوم السادس من تاريخ إرسال الخطاب المسجل.
ما هو الوقت الذي تستغرقه مصلحة الضرائب لمراجعة تقرير التدقيق الضريبي؟
الشخص الذي أجريت بشأنه المراجعة الضريبية (من ينوب عنه) ، في حالة عدم موافقته على الحقائق الواردة في تقرير التدقيق الضريبي ، وكذلك مع استنتاجات ومقترحات المفتشين ، وذلك خلال 15 يومًا من تاريخ استلام تقرير التدقيق الضريبي ، له الحق في تقديم اعتراضات خطية إلى مصلحة الضرائب ذات الصلة بموجب القانون المحدد ككل أو بموجب أحكامه المنفصلة. في الوقت نفسه ، يحق للمكلف إرفاق مستندات (نسخ مصدقة منها) تؤكد صحة اعتراضاته على الاعتراضات المكتوبة أو خلال المدة المتفق عليها للتحويل إلى مصلحة الضرائب.
عند انتهاء فترة 10 أيام من انتهاء فترة 15 يومًا لتقديم اعتراضات على الفعل من قبل دافع الضرائب ، ينظر رئيس (نائب رئيس) مصلحة الضرائب في قانون التدقيق الضريبي ، وكذلك المستندات والمواد مقدم من دافع الضرائب.
وفقا للفن.
101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا ينظر رئيس (نائب رئيس) مصلحة الضرائب في تقرير التدقيق الضريبي إلا بعد انقضاء 10 أيام من انتهاء صلاحية 15 يومًا ، يمكن خلالها لدافع الضرائب تقديم اعتراضاته على القانون. في حالات استثنائية ، يمكن تمديد فترة العشرة أيام هذه لمدة شهر واحد.
ما هو إجراء اتخاذ القرار بناء على نتائج النظر في مواد التدقيق الضريبي؟ واحد.
يحق للشخص الذي تم إجراء تدقيق ضريبي بشأنه المشاركة في عملية النظر في مواد التدقيق المحدد شخصيًا و (أو) من خلال ممثله. لهذه الأغراض ، يقوم رئيس (نائب رئيس) مصلحة الضرائب بإخطار الشخص الذي تم إجراء هذا التدقيق بخصوصه بوقت ومكان النظر في مواد التدقيق الضريبي. في بعض الحالات ، بقرار من رئيس (نائب رئيس) مصلحة الضرائب ، يكون حضور الشخص الذي أجريت بشأنه المراجعة الضريبية (ممثله) إلزاميًا. في مرحلة النظر في مواد التدقيق الضريبي ، يحق للشخص الذي تم إجراء التدقيق الضريبي بشأنه تقديم تفسيراته ، حتى إذا لم يتم تقديم تفسيرات مكتوبة إذا طلبت ذلك من قبل السلطات الضريبية في سياق التدقيق الضريبي. 2.
قبل النظر في مواد التدقيق الضريبي حول الأسس الموضوعية ، يجب على رئيس (نائب رئيس) مصلحة الضرائب: 1)
الإعلان عن من يقوم بمراجعة الحالة والمواد التي تخضع للمراجعة الضريبية ؛ 2)
إثبات حقيقة ظهور الأشخاص المدعوين للمشاركة في النظر. في حالة عدم حضور هؤلاء الأشخاص ، يكتشف رئيس (نائب رئيس) مصلحة الضرائب ما إذا كان قد تم إخطار المشاركين في الإجراءات وفقًا للإجراءات المعمول بها ، ويتخذ قرارًا بالنظر في مواد التدقيق الضريبي في حالة عدم وجود هذه المواد. الأشخاص أو تأجيل المقابل المذكور ؛ 3)
في حالة مشاركة ممثل عن الشخص الذي تم إجراء التدقيق الضريبي بشأنه ، تحقق من سلطة هذا الممثل ؛ 4)
شرح حقوقهم والتزاماتهم للأشخاص المشاركين في إجراءات المراجعة ؛
5) اتخاذ قرار بتأجيل النظر في مواد التدقيق الضريبي في حالة عدم حضور الشخص الذي تعتبر مشاركته ضرورية للنظر فيها. 3.
عند النظر في مواد التدقيق الضريبي ، يمكن الإعلان عن تقرير التدقيق الضريبي ، وإذا لزم الأمر ، مواد أخرى لتدابير الرقابة الضريبية ، وكذلك الاعتراضات الكتابية للشخص الذي تم إجراء المراجعة بشأنه.
عند النظر في مواد التدقيق الضريبي ، يتم فحص الأدلة المقدمة. أثناء النظر ، يمكن اتخاذ قرار بإشراك ، إذا لزم الأمر ، شاهد ، خبير ، متخصص في هذا الاعتبار. 4.
في سياق دراسة مواد التدقيق الضريبي ، يكون رئيس (نائب رئيس) مصلحة الضرائب: 1)
يحدد ما إذا كان الشخص الذي صدر قانون التدقيق الضريبي بشأنه قد ارتكب مخالفة للتشريع الخاص بالضرائب والرسوم ؛ 2)
يحدد ما إذا كانت الانتهاكات التي تم الكشف عنها تشكل تكوين مخالفة ضريبية ؛ 3)
يحدد ما إذا كانت هناك أسباب لتحميل شخص المسؤولية عن ارتكاب مخالفة ضريبية ؛ 4)
يكشف عن ظروف تستبعد ذنب أي شخص بارتكاب مخالفة ضريبية ، أو الظروف المخففة أو المشددة للمسؤولية عن ارتكاب مخالفة ضريبية. خمسة.
إذا كان من الضروري الحصول على أدلة إضافية لتأكيد حقيقة حدوث مخالفات للتشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم أو عدم وجود ذلك ، يحق لرئيس (نائب رئيس) مصلحة الضرائب اتخاذ قرار لإجراء رقابة ضريبية إضافية خلال مدة لا تزيد عن شهر واحد.
كإجراءات إضافية للرقابة الضريبية ، قد يتم طلب المستندات من الأطراف المقابلة للشخص الخاضع للمراجعة ، واستجواب الشاهد ، والفحص.
المزيد عن الموضوع في أي ترتيب يتم تنفيذ التدقيق الضريبي الميداني المتكرر ؟:
- ما هو الإجراء المتبع لتحصيل الضرائب والرسوم على حساب الممتلكات الأخرى لدافع الضرائب (وكيل الضرائب ، دافع الرسوم) - منظمة أو رجل أعمال فردي؟
- ما هو ترتيب تحصيل الضرائب والرسوم على حساب الأموال المودعة في حسابات دافعي الضرائب (وكلاء الضرائب ، دافعو الرسوم) - المنظمات أو رواد الأعمال الأفراد في البنوك؟
هناك حالات تحتاج فيها IFTS إلى إجراء تدقيق ضريبي ثان. من المهم أن يفهم رئيس ومحاسب المؤسسة الأسباب التي أدت إلى هذا التدقيق ، وإجراءات إجراء التدقيق والجوانب القانونية ، التي قد تجعل معرفتها من الممكن الطعن في النتائج التي تم الحصول عليها أثناء المراجعة. سنخبرك في المقالة في الحالات التي يتم فيها إجراء تدقيق ضريبي متكرر ، وسننظر في الإجراء الخاص به.
متى يتم إجراء التدقيق الضريبي؟
يتم إجراء تدقيق ضريبي متكرر في تلك الشركات التي تم فيها إجراء تدقيق بالفعل. وفقا للفقرة 10 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن إجراء تدقيق ضريبي متكرر في أي وقت ، بغض النظر عن وقت التدقيق الأول ، ولكن الشرط الأساسي هو:
- التحقق من نفس الضرائب ؛
- تحقق من نفس الفترة الضريبية.
من يقوم بمراجعة الضرائب
وفقا للفقرة 10 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن إجراء تدقيق ضريبي متكرر من قبل مختلف السلطات ولأسباب مختلفة:
ما هو موضوع المراجعة الضريبية المتكررة؟
موضوع المراجعة الضريبية المتكررة هو نشاط المؤسسة للفترة التي تم تدقيقها بالفعل. أثناء المراجعة ، لا يتم استبعاد إعادة تقييم الاستنتاجات التي تم الحصول عليها خلال المراجعة الأولية ، وصياغة قانون قضائي جديد ، والذي سيعكس المتأخرات الضريبية والغرامات المستلمة أثناء المراجعة (مرسوم المحكمة الدستورية الاتحاد الروسيبتاريخ 17 مارس 2009 رقم 5-P).
ما هي الفترة التي يغطيها إعادة التحقق
قد يغطي التدقيق الضريبي المتكرر فترات مختلفة حسب الحالة (المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
| السبب الذي كان بمثابة سبب المراجعة الضريبية المتكررة | فترة |
| تقديم دافع الضرائب لإقرار ضريبي محدث ، والذي يشير إلى مبلغ الضريبة بمبلغ أقل مما تم الإعلان عنه مسبقًا | الفترة التي يتم فيها تقديم الإقرار الضريبي المعدل |
| السيطرة على أنشطة مصلحة الضرائب التي أجرت المراجعة | |
| إعادة تنظيم أو تصفية منظمة دافعي الضرائب | فترة لا تزيد عن ثلاث سنوات تقويمية تسبق العام الذي صدر فيه قرار إعادة التدقيق الضريبي. |
مثال 1في عام 2016 ، تلقت ABV LLC خطابًا من مفتشية خدمة الضرائب الفيدرالية مع قرار بشأن مراجعة ضريبية متكررة. وبالتالي ، وبناءً على القرار ، يحق لمصلحة الضرائب تدقيق المؤسسة للفترة من 2013 إلى 2015. ولا يمكن أن تخضع الفترات السابقة لعام 2013 للتدقيق الضريبي.
خوارزمية لإجراء تدقيق ضريبي متكرر
يتم إجراء تدقيق ضريبي متكرر فقط على أساس قرار إجراء هذا التدقيق. يتم استبعاد مفاجأة التدقيق الضريبي المتكرر!عند إجراء تدقيق ضريبي متكرر ، يكون الإجراء التالي ممكنًا:
| مرحلة التحقق | تعليق |
| التعرف على قرار IFTS بشأن التدقيق | غالبًا ما يتم إرسال هذا القرار عن طريق البريد. |
| التحقق من الوثائق | قد يطلب ممثلو IFTS ما يلي: الوثائق التأسيسية · شهادة التسجيل الضريبي. مستندات المحاسبة ، إلخ. |
| تقديم تقرير التدقيق الضريبي | بعد أسبوعين من المراجعة الضريبية المتكررة ، يتم تقديم تقرير تدقيق يعكس جميع جوانب التدقيق مع اعتماد القرار المناسب. المستندات التي تؤكد وقائع انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم التي تم الكشف عنها أثناء التدقيق (المادة 100 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) مرفقة بتقرير التدقيق الضريبي |
إعادة التدقيق الضريبي بعد الطعن في المراجعة الأولية
مثال 2طعنت ABV LLC في نتيجة التدقيق في المحكمة ، حيث قررت IFTS استبعاد الطرف المقابل GDE LLC من المعاملة والاعتراف بأن المعاملة غير قانونية مع فرض العقوبات المناسبة. حكمت المحكمة في قانونية الصفقة. وبالتالي ، عند إعادة التحقق ، فإن واجب IFTS هو مراجعة هذا الوضع ، مع مراعاة أمر المحكمة بالفعل.
قد يكون سبب اتخاذ القرار الذي يتعارض مع قرار المحكمة هو الظروف التي تم الكشف عنها أثناء المراجعة التي لم يتم التحقيق فيها من قبل المحكمة وبالتالي لم تحصل على التقييم القضائي المناسب.
تم تطبيق العقوبات على مؤسسة بعد مراجعة ضريبية متكررة
وفقا للفقرة 10 من الفن. 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي أثناء التدقيق الضريبي المتكرر ، قد يتم أو لا يتم تطبيق العقوبات:
| تطبيق العقوبات | تفسير |
لا يتم تطبيق العقوبات ، ولكن يتم تحديدها:
| تم الكشف عن حقيقة ارتكاب مخالفة ضريبية ، والتي لم يتم الكشف عنها خلال التدقيق الأولي في الموقع. |
يتم تطبيق وتعيين العقوبات:
| كان عدم الكشف عن حقيقة المخالفة الضريبية أثناء التدقيق الضريبي الأولي نتيجة مؤامرة بين دافع الضرائب ومسؤول في مصلحة الضرائب. |
الموضوع "أسئلة وأجوبة"
السؤال رقم 1.عند إجراء تدقيق ضريبي متكرر ، طلب منا المفتش المستندات الأصلية ، على الرغم من أننا قدمنا جميع النسخ. هل هو قانوني؟
السؤال رقم 2.أثناء التدقيق الضريبي المتكرر ، طلبت IFTS توفير المستندات ، والتي لا يمكننا حاليًا تنظيم توفرها. ماذا يمكننا أن نفعل في هذه الحالة؟
وفقا للفقرة 3 من الفن. 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب تقديم المستندات اللازمة في غضون 10 أيام من تاريخ استلام الطلب ذي الصلة.
إذا لم يكن توفير المستندات ، لسبب ما ، ممكنًا ، فمن الضروري إخطار مصلحة الضرائب كتابيًا باستحالة تقديم ملفات مطلوبةخلال الفترة المحددة ، مع توضيح أسباب عدم إمكانية تقديم المستندات المطلوبة. في نفس الإشعار ، من الضروري الإشارة إلى الفترة الزمنية التي يمكن خلالها للشخص الذي يتم فحصه تقديم المستندات المطلوبة.
السؤال رقم 3.أجرينا مراجعة ضريبية ثانية ، لكني لا أتفق مع النتائج. ماذا افعل؟
في الوقت نفسه ، يحق للشخص الذي تم إجراء التدقيق الضريبي بشأنه (من ينوب عنه) إرفاق مستندات (نسخ مصدقة منها) تؤكد صحة اعتراضاته على الاعتراضات المكتوبة أو خلال المدة المتفق عليها للتحويل إلى مصلحة الضرائب.
قرار إجراء تدقيق ضريبي في الموقع لمنظمة حصلت على حالة مشارك في مشروع لإجراء بحث وتطوير وتسويق نتائجها وفقًا للقانون الفيدرالي "بشأن مركز Skolkovo للابتكار" أو مشارك في المشروع وفقًا للقانون الاتحادي رقم 216-FZ المؤرخ 29 يوليو 2017 "بشأن المراكز العلمية والتكنولوجية المبتكرة وبشأن التعديلات على بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" ، الصادر عن مصلحة الضرائب التي تم تسجيل هذه المنظمة فيها.
يتم إجراء تدقيق ضريبي مستقل لفرع أو مكتب تمثيلي على أساس قرار من مصلحة الضرائب في موقع هذا التقسيم الفرعي المنفصل.
يجب أن يحتوي قرار إجراء التدقيق الضريبي في الموقع على المعلومات التالية:
الأسماء الكاملة والمختصرة أو لقب واسم دافع الضرائب ؛
موضوع التحقق ، أي الضرائب ، تخضع صحة حسابها ودفعها للتحقق ؛
الفترات التي يتم فيها إجراء التدقيق ؛
المناصب والألقاب والأحرف الأولى من اسم موظفي مصلحة الضرائب المكلفين بالمراجعة.
(انظر النص في الطبعة السابقة)
إذا قدم دافع الضرائب إقرارًا ضريبيًا معدلًا ، فسيتم التحقق من الفترة التي يتم فيها تقديم الإقرار الضريبي المعدل في إطار تدقيق الضرائب في الموقع ذي الصلة.
5. لا يحق للسلطات الضريبية إجراء عمليتي تدقيق أو أكثر للضرائب الميدانية على نفس الضرائب لنفس الفترة.
لا يحق للسلطات الضريبية إجراء أكثر من عمليتي تدقيق ضريبي في الموقع فيما يتعلق بدافع ضرائب واحد خلال السنة التقويمية ، باستثناء الحالات التي يكون فيها رئيس الهيئة التنفيذية الاتحادية مفوضًا بالرقابة والإشراف في مجال الضرائب و تتخذ الرسوم قرارًا بشأن الحاجة إلى إجراء تدقيق ضريبي في الموقع لدافع الضرائب بما يتجاوز القيود المحددة.
عند تحديد عدد عمليات تدقيق الضرائب في الموقع لدافع الضرائب ، لا يؤخذ في الاعتبار عدد عمليات التدقيق الضريبي المستقلة في الموقع لفروعه ومكاتبه التمثيلية.
5.1 لا يحق للسلطات الضريبية إجراء عمليات تدقيق ضرائب ميدانية للفترة التي يتم فيها تنفيذ المراقبة الضريبية فيما يتعلق بالضرائب ، والالتزام بالحساب والدفع ، وفقًا لهذا القانون ، مخصص لدافع الضرائب ، باستثناء الحالات التالية :
1) إجراء تدقيق ضريبي في الموقع من قبل سلطة ضريبية أعلى - من أجل السيطرة على أنشطة مصلحة الضرائب التي أجرت الرقابة الضريبية ؛
2) الإنهاء المبكر للرقابة الضريبية ؛
3) عدم التزام المكلف بالرأي المسبب لمصلحة الضرائب.
في حالة إجراء تدقيق ضريبي في الموقع على الأسس المحددة في هذه الفقرة الفرعية ، فإن موضوع التدقيق الضريبي في الموقع هو صحة حساب الضرائب ودفعها في الوقت المناسب وفقًا لرأي مسبب ؛
4) تقديم دافع الضرائب لإقرار ضريبي محدث (حساب) لفترة المراقبة الضريبية ، حيث يتم تخفيض مبلغ الضريبة المستحقة لنظام الميزانية في الاتحاد الروسي مقارنة بالإقرار الضريبي المقدم مسبقًا (الحساب).
5.2 كجزء من التدقيق الضريبي في الموقع لشركة دولية مسجلة وفقًا للقانون الاتحادي رقم 290-FZ المؤرخ 3 أغسطس 2018 "بشأن الشركات الدولية" ، الفترات السابقة لتسجيل مثل هذه الشركة في الاتحاد الروسي باعتبارها لا يمكن التحقق من الشركة الدولية ، باستثناء عمليات تدقيق الضرائب في الموقع فيما يتعلق بالتقسيمات الفرعية المنفصلة للمنظمات الأجنبية المسجلة في أراضي الاتحاد الروسي قبل تاريخ تسجيل مثل هذه المنظمات كشركات دولية.
6. لا يمكن أن تستمر عملية التدقيق الضريبي في الموقع لأكثر من شهرين. يمكن تمديد هذه الفترة حتى أربعة أشهر ، وفي حالات استثنائية - حتى ستة أشهر.
تحدد أسباب وإجراءات تمديد فترة إجراء التدقيق الضريبي في الموقع من قبل الهيئة التنفيذية الاتحادية المخولة بممارسة الرقابة والإشراف في مجال الضرائب والرسوم.
7. كجزء من التدقيق الضريبي في الموقع ، يحق لمصلحة الضرائب فحص أنشطة الفروع والمكاتب التمثيلية لدافعي الضرائب.
تتمتع مصلحة الضرائب بالحق في إجراء تدقيق ضريبي مستقل في الموقع للفروع والمكاتب التمثيلية فيما يتعلق بصحة حساب وتوقيت دفع الضرائب الإقليمية و (أو) المحلية.
لا يحق لمصلحة الضرائب التي تجري تدقيقًا مستقلاً في الموقع للفروع والمكاتب التمثيلية إجراء عمليتي تدقيق ضريبي أو أكثر في الموقع على نفس الضرائب لنفس الفترة فيما يتعلق بفرع أو مكتب تمثيلي.
لا يحق لمصلحة الضرائب إجراء أكثر من عمليتي تدقيق ضريبيين ميدانيين فيما يتعلق بفرع واحد أو مكتب تمثيلي لدافع الضرائب خلال سنة تقويمية واحدة.
عند إجراء تدقيق ضريبي مستقل للفروع والمكاتب التمثيلية للمكلف ، لا يجوز أن تتجاوز فترة المراجعة شهرًا واحدًا.
7.1 كجزء من التدقيق الضريبي في الموقع ، يحق لمصلحة الضرائب فحص أنشطة دافع الضرائب المتعلقة بمشاركته في اتفاقية شراكة الاستثمار ، وكذلك أن تطلب من المشاركين في اتفاقية شراكة الاستثمار المعلومات اللازمة لإجراء التدقيق الضريبي في الموقع ، بالطريقة المنصوص عليها في المادة 93.1 من هذا القانون.
إذا تم إجراء تدقيق ضريبي في الموقع فيما يتعلق بدافع ضرائب ليس شريكًا إداريًا مسؤولاً عن الاحتفاظ بسجلات الضرائب (المشار إليها فيما يلي في هذه المقالة كشريك إداري) ، فإن شرط تقديم المستندات و (أو) المعلومات ذات الصلة لمشاركته في اتفاقية شراكة الاستثمار ، يتم إرسالها إلى الشريك المدير. إذا لم يقدم الشريك المدير المستندات و (أو) المعلومات خلال المهلة الزمنية المحددة ، فيمكن إرسال طلب تقديم المستندات و (أو) المعلومات المتعلقة بمشاركة دافع الضرائب المدقق في شراكة الاستثمار إلى مشاركين آخرين في الاستثمار اتفاقية شراكة.
9. يحق لرئيس (نائب رئيس) مصلحة الضرائب تعليق التدقيق الضريبي في الموقع من أجل:
2) تلقي المعلومات من الهيئات الحكومية الأجنبية في إطار المعاهدات الدولية للاتحاد الروسي ؛
4) ترجمة إلى اللغة الروسية لوثائق مقدمة من المكلف بلغة أجنبية.
لا يُسمح بتعليق التدقيق الضريبي في الموقع للأسباب المحددة في الفقرة الفرعية 1 من هذه الفقرة أكثر من مرة واحدة لكل شخص تُطلب منه المستندات.
يتم توثيق تعليق واستئناف التدقيق الضريبي في الموقع من خلال القرار ذي الصلة الصادر عن رئيس (نائب رئيس) مصلحة الضرائب التي تقوم بإجراء التدقيق المحدد.
لا يجوز أن يتجاوز إجمالي فترة تعليق التدقيق الضريبي في الموقع ستة أشهر. إذا تم تعليق التدقيق على الأسس المحددة في الفقرة الفرعية 2 من هذه الفقرة ، وفي غضون ستة أشهر لم تتمكن مصلحة الضرائب من الحصول على المعلومات المطلوبة من هيئات الدولة الأجنبية في إطار المعاهدات الدولية للاتحاد الروسي ، فإن فترة تعليق قد يتم تمديد المراجعة المذكورة لمدة ثلاثة أشهر.
بالنسبة لفترة سريان فترة تعليق التدقيق الضريبي في الموقع ، يتم تعليق إجراءات مصلحة الضرائب للمطالبة بوثائق من دافع الضرائب ، وفي هذه الحالة يتم إرجاع جميع النسخ الأصلية التي طُلبت أثناء المراجعة ، باستثناء من المستندات التي تم استلامها أثناء الحجز ، وإجراءات مصلحة الضرائب في أراضي (داخل المبنى) من دافعي الضرائب المتعلقة بالتدقيق المحدد.
10. يتم الاعتراف بالتدقيق الضريبي المتكرر في الموقع لدافع الضرائب على أنه تدقيق ضريبي في الموقع يتم إجراؤه بغض النظر عن وقت المراجعة السابقة لنفس الضرائب ونفس الفترة.
عند تعيين التدقيق الضريبي الميداني المتكرر ، لا تنطبق القيود المحددة في الفقرة 5 من هذه المادة.
عند إجراء تدقيق ضريبي متكرر في الموقع ، يمكن التحقق من فترة لا تتجاوز ثلاث سنوات تقويمية تسبق السنة التي تم فيها اتخاذ قرار لإجراء تدقيق ضريبي متكرر في الموقع.
يمكن إجراء تدقيق ضريبي متكرر لدافع الضرائب:
1) من قبل سلطة ضريبية أعلى - من أجل السيطرة على أنشطة مصلحة الضرائب التي أجرت المراجعة ؛
2) من قبل مصلحة الضرائب التي أجرت التدقيق سابقًا ، بناءً على قرار رئيسها (نائب الرئيس) - إذا قدم دافع الضرائب إقرارًا ضريبيًا محدثًا ، يشير إلى مبلغ الضريبة بمبلغ أقل من المبلغ المعلن سابقًا. موضوع مثل هذا التدقيق الضريبي المتكرر في الموقع هو صحة حساب الضريبة بناءً على المؤشرات المتغيرة للإقرار الضريبي المعدل ، مما أدى إلى انخفاض في مبلغ الضريبة المحسوب مسبقًا (زيادة الخسارة).
(انظر النص في الطبعة السابقة)
إذا تم الكشف أثناء التدقيق الضريبي المتكرر في الموقع أن دافع الضرائب قد ارتكب مخالفة ضريبية لم يتم الكشف عنها أثناء التدقيق الضريبي الأولي في الموقع ، فلا يتم تطبيق العقوبات الضريبية على دافع الضرائب ، إلا في الحالات التي لا يتم فيها الكشف عن المخالفة الضريبية. كانت حقيقة المخالفة الضريبية أثناء التدقيق الضريبي الأولي نتيجة مؤامرة بين دافع الضرائب ومسؤول في مصلحة الضرائب.
تدقيق المتابعة في الموقع هو تدقيق يتم إجراؤه في مؤسسة خاضعة للتدقيق بالفعل ، عندما تتم إعادة مراجعة الضرائب نفسها لنفس الفترة ، بغض النظر عن تاريخ إجراء التدقيق الموقعي السابق.
تحت أي ظروف يمكن إجراء إعادة التفتيش؟
بادئ ذي بدء ، فإن المراجعة الميدانية هي تدقيق يتم إجراؤه في مؤسسة خاضعة للتدقيق بالفعل ، عندما تتم إعادة مراجعة الضرائب نفسها لنفس الفترة ، بغض النظر عن وقت إجراء التدقيق في الموقع السابق.
بشكل عام ، لا يمكن إجراء تدقيق ضريبي متكرر. لا يوجد سوى حالات قليلة يمكن فيها لـ IFTS الشروع في مثل هذا التدقيق (البند 10 ، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
- تجري سلطة الضرائب الأعلى تدقيقًا ضريبيًا ثانيًا من أجل التحكم في عمل دائرة الضرائب الفيدرالية ، التي أجرت تدقيقًا ضريبيًا في الموقع. علاوة على ذلك ، يمكن لمصلحة الضرائب التحقق من فترة لا تزيد عن 3 سنوات تقويمية تسبق العام الذي تم فيه اتخاذ القرار لإجراء تدقيق ميداني متكرر (المادة 10 ، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
- قدمت المنظمة إقرارًا معدلًا بقيمة الضريبة المراد تخفيضها. في هذه الحالة ، يتم التحقق فقط من الفترة التي يتم فيها تقديم "التوضيح". ولكن على أي حال ، لا يمكن أن تكون هذه الفترة أكثر من ثلاث سنوات تقويمية تسبق العام الذي تم فيه اتخاذ القرار بتعيين إعادة التفتيش (المادة 10 ، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ما يهدد الشركة التي وجدت أخطاء
إذا اكتشفت مصلحة الضرائب ، أثناء إعادة التدقيق ، مخالفات لم يكشف عنها التدقيق الأولي ، فستتراكم على الشركات رسوم إضافية. بالإضافة إلى ذلك ، إذا اتضح أن المخالفات الضريبية لم يتم الكشف عنها بسبب التواطؤ بين المنظمة والمفتشين ، فستواجه الشركة غرامة (الفقرة 7 ، البند 10 ، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). خلاف ذلك ، لن يتم تغريم الشركة: سيتعين على مصلحة الضرائب أن تكتفي بالمتأخرات والغرامات.
هذا ينطبق فقط على عمليات تدقيق الضرائب الميدانية. لا يحتوي التشريع الحالي على أسس لإجراء عمليات تدقيق متكررة لضرائب المحكمة على التقارير المقدمة (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية في 26 سبتمبر 2008 رقم A66-594 / 2008). من الواضح أنه إذا قدمت الشركة إعلانًا محدثًا ، فستخضع لتدقيق مكتبي إلزامي.
تنص الفقرة 5 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على حظر عمليات التفتيش المتكررة في الموقع. ومع ذلك ، يمكن تنظيمها في حالات استثنائية ، ينص عليها القانون.
في أي الحالات يتم إجراء إعادة الفحص؟
يتم إعادة التفتيش الميداني من قبل هذه الجهات:
- مصلحة الضرائب العليا.يتم إجراء تدقيق ثان للتحقق من عمل مصلحة الضرائب التي أجرت الحدث الأول.
- مصلحة الضرائب التي تجري المراجعة الأولى.يقام هذا الحدث فقط بقرار من السلطة. يتم تعيينه عندما يرسل الدافع إقرارًا ضريبيًا محدثًا مع مبلغ ضريبي مخفض. موضوع التدقيق هو الظروف التي أدت إلى تخفيض مبلغ الضريبة المستحقة حصرا.
- مصلحة الضرائب الرئيسية.يمكنه أيضًا تنظيم حدث في تصفية الشركة أو إعادة تنظيمها.
كقاعدة عامة ، يتم تنفيذ تدابير الرقابة من قبل سلطة أعلى.
بالضبط ما يمكن التحقق منه
عند تكرار الحدث ، يجب على المتخصصين الالتزام بالشروط التالية:
- لا ينبغي المبالغة في استنتاجات القضاء بشأن الإقرار الضريبي الحالي.
- يتم التحقق فقط من الظروف التي أدت إلى تعديل الإقرار الضريبي. على وجه الخصوص ، لخفض الضرائب المتراكمة.
أثناء إعادة التفتيش ، قد يتم الكشف عن المخالفات التي لم يتم تحديدها خلال الحدث الأول. في هذه الحالة ، لن يتم تطبيق أي عقوبات على الشركة. الاستثناء هو الجرائم التي نشأت نتيجة تواطؤ الدافع والموظف الذي يمثل مصلحة الضرائب (الأساس هو الفقرة 10 من المادة 89 من قانون الضرائب).
ماذا تفعل إذا كانت نتائج الفحص الأخير غير متوفرة بعد
بناء على نتيجة الشيك ، يتم وضع قانون. يستغرق بعض الوقت للترجمة. هل يوجد حدث متكرر إذا كانت نتائج الحدث السابق غير متوفرة بعد؟ تنص الفقرة 10 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على إجراء إعادة تدقيق من أجل تحليل إنتاجية وقانونية وصحة قرارات الهيكل الأدنى. وقد تم تأكيد هذا النهج ، من بين أمور أخرى ، من خلال الفقرة 5 من القرار رقم 5-P من قرار المحكمة الدستورية.
أي أن الجسم الأعلى لا يتحقق من النتائج ، بل يتحقق من عملية مقياس التحكم. لذلك ، لا يهم وجود الفعل أو عدمه. حتى إذا كانت نتائج الشيك غير جاهزة ، فإن موضوع الحدث المتكرر موجود. بالإضافة إلى ذلك ، لا تشير مقالة قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى أنه يجب إجراء الفحص الثاني بعد نتائج الاختبار الأول.
كيف يتم التحقق
تكرار الحدث له عدد من القيود. على وجه الخصوص ، يتم فحص الأوراق المتعلقة بحساب ودفع الضرائب فقط (البند 12 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكن للمختصين طلب المستندات لمدة لا تزيد عن 3 سنوات. لا تؤثر الطبيعة المتكررة للحدث على ترتيب سلوكه.
قد لا تتطابق نتائج الاختبار الثاني مع نتائج الاختبار الأول. على سبيل المثال ، قد تكتشف سلطة أعلى انتهاكات أخرى. ومع ذلك ، لن يتم فرض عقوبات عليهم. الاستثناء هو اكتشاف حقيقة تزوير نتائج تدبير الرقابة الأول الذي نشأ نتيجة تواطؤ الشركة مع ممثلي السلطات الضريبية. في هذه الحالة ، يمكن للمنظمات فرض عقوبات ومتأخرات وعقوبات. ويرد الحكم المقابل في الفقرة 10 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
هل يمكن للمتخصصين ، كجزء من حدث متكرر ، طلب الأوراق التي تم توفيرها بالفعل للمفتشين؟ تنص الفقرة 5 من المادة 93 على أنه لا يجوز للشركة نقل تلك المستندات التي تم تقديمها مسبقًا كجزء من عمليات التفتيش المكتبية والميدانية. ومع ذلك ، فإن هذا الحكم لا ينطبق إلا على الأوراق التي تم تقديمها للتفتيش بعد 1 يناير 2010 (الأساس هو الفقرة 15 من المادة 7 من القانون الاتحادي رقم 137 الصادر في 27 يوليو 2006).
للمفتش الحق في إعادة طلب هذه الأوراق:
- المستندات التي تم تقديمها مسبقًا في شكل أصول ، والتي أخذتها الشركة لاحقًا.
- الأوراق المقدمة للمعاينة مفقودة بسبب القوة القاهرة.
الأحكام المقابلة منصوص عليها في الفقرة 5 من المادة 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إنها ذات صلة بكل من الروتين وإعادة التحقق.
هل يمكن لسلطة أعلى تفتيش شركة إذا كان هناك قرار
ضع في اعتبارك الموقف. تم عقد حدث أولي ، ونتيجة لذلك تم اتخاذ قرار. تم تقييمه من قبل المحكمة ودخل حيز التنفيذ القانوني. هل يمكن تنفيذ حدث متكرر من قبل سلطة أعلى في هذه الحالة؟ ربما ولكن المفتش ليس له الحق في اتخاذ قرارات تغير استنتاجات الفعل القضائي.
في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يوجد حظر مباشر على إعادة الفحص عند تقييم نتائج الاختبار السابق في المحكمة. ومع ذلك ، فإن تدابير الرقابة تتعارض أحيانًا مع الدستور. على وجه الخصوص ، يحدث هذا عندما يتعارض قرار جديد مع إجراء قضائي. ويرد الحكم المقابل في قرار المحكمة الدستورية رقم 5-P المؤرخ 17 آذار (مارس) 2009.
اسئلة اضافية
هل الحق في الحدث يخص فروع الشركة إذا تم إجراء فحص عام من قبل؟ كل هذا يتوقف على الضرائب التي كانت موضوع الإجراء السابق. إذا تم تعيين العناية الواجبة لجميع الضرائب الفيدرالية والولائية والمحلية ، فسيكون التدقيق في الموقع غير قانوني. الأساس هو الفقرة 4 من البند 10 والفقرة 5 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا كانت هناك ضرائب منفصلة ، فمن الممكن تنظيم حدث توعية إضافي. موضوعها ضرائب لم يتم التحقق منها. لا يعتبر مثل هذا الحدث متكررًا (السبب هو الفقرة 10 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الأهمية!
يمكن أن تتعلق الشيكات الميدانية فقط بالمدفوعات الإقليمية والمحلية للخزانة.
هل يمكن للمفتش ، بناءً على نتائج فحص ضريبة واحدة ، أن يطلب إقرارًا محدثًا لدفع أخرى؟ نعم. أثناء إعادة الإجراء ، قد يتم العثور على بيانات وأخطاء غير مُبلغ عنها تقلل من قيمة الضريبة. في هذه الحالة ، تحتاج إلى إعادة حساب الأخير. يجب على الشركة نفسها تقديم الإعلان المعدل. خلاف ذلك ، سوف يتولى التفتيش. ترد القواعد ذات الصلة في الفقرة 1 من المادة 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وخطاب وزارة المالية رقم 03-02-07 / 2-209 بتاريخ 21 ديسمبر 2009.
العدد المحتمل لإعادة الاختبارات
حتى إذا تم تنفيذ حدثين في السنة لفترات وفترات مختلفة ، إذا كانت هناك أسباب كافية ، يمكن إجراء عدد غير محدود من عمليات التفتيش.
- الإجراءات المتكررة في حالة التصفية أو إعادة التنظيم
يتم تنظيم عمليات التفتيش المتكررة أثناء التصفية وإعادة التنظيم بموجب الفقرة 11 من المادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. الإجراء مشابه تمامًا تقريبًا للإجراءات القياسية المتكررة. يتخذ قرار إجرائه رئيس التفتيش الذي تكون الشركة عضوا فيه.
هل يمكن إعادة فحص المحكمة؟ لا ، لأن موضوعها هو إعداد التقارير الضريبية. مرتين ، دون أسباب كافية ، من المستحيل التحقق من نفس الأوراق. تم تحديد الموقف المقابل في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية رقم A66-594 / 2008 المؤرخ 26 سبتمبر 2008. الاستثناءات هي الحالات التي تقدم فيها الشركة بيانات مالية محدثة مع مبلغ ضريبي مخفض. يقوم المفتشون بإعادة التحقق من صحة حسابات المنظمة.
لمعلوماتك! بناءً على نتائج الحدث المتكرر ، كما في الإجراء القياسي ، يتم وضع فعل مع نتائجه. يشير إلى أوجه القصور الموجودة أو عدم وجودها.