المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 13 هو نتيجة محاولة التقريب بين المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والمعايير المحاسبية المقبولة عموماً في الولايات المتحدة. دعونا ننظر في ماهية هذا المعيار وما هي المتطلبات التي يفرضها على قياس القيمة العادلة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
تتطلب منك العديد من معايير IFRS تقدير القيمة العادلة لبنود معينة. دعنا فقط نعطي أمثلة: الأدوات المالية؛ الأصول البيولوجية موجودات محتفظ بها للبيع؛ وغيرها الكثير.
في الماضي ، قدمت المعايير إرشادات محدودة حول كيفية تحديد القيمة العادلة. القواعد المطبقة على جميع المعايير وكان تطبيقها في كثير من الأحيان مثير للجدل إلى حد كبير.
أخيرًا ، تم نشر المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 13 "قياس القيمة العادلة". من بين أمور أخرى ، المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 13 هو نتيجة محاولة التقارب بين المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والمعايير المحاسبية المقبولة عموماً في الولايات المتحدة ، و في الوقت الحاضر ، قواعد قياس القيمة العادلة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) ومبادئ المحاسبة المقبولة عموماً (GAAP) الأمريكية هي نفسها عمليًا.
لذا ، دعونا نرى ما هو هذا المعيار.
ما هو المعيار الدولي للتقارير المالية 13؟
أهداف المعيار الدولي للتقارير المالية 13 هي:
- تحديد القيمة العادلة
- تشكيل مفهوم موحد للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لقياس القيمة العادلة ؛ إلى جانب
- متطلبات الإفصاح عن معلومات حول قياسات القيمة العادلة.
القيمة العادلة هي مؤشر سوق وليست نتيجة تقييم أشياء معينة.
وهذا يعني أن الشركة:
- يجب أن يعتمد على كيفية تقييم المشاركين في السوق للأصول أو الخصوم ؛
- لا ينبغي أن تأخذ في الاعتبار نهجها الخاص للتقييم.
ما هي القيمة العادلة؟
القيمة العادلة (FV ، من "القيمة العادلة" الإنجليزية)هو سعر بيع أصل أو تسوية التزام في معاملة منظمة بين المشاركين في السوق في تاريخ القياس.
القيمة العادلة تتوافق مع مفهوم السوق أسعار الخروج.
عندما تقوم إحدى الكيانات بقياس القيمة العادلة ، يجب عليها تحديد كل ما يلي:
- أصل أو التزام محدد، والتي يجب تقديرها (وفقًا لوحدة الحساب الخاصة بها) ؛
- بالنسبة للأصل غير المالي - مبرر التقدير(أي تبرير الاستخدام الأفضل والأكثر كفاءة للأصل) ؛
- رئيسي (أو أكثر ربحية) سوقعن ذلك الأصل أو الالتزام ؛
- متكافئ طرق التقييم، مع مراعاة:
- توافر البياناتلتطوير الافتراضات التي يستخدمها المشاركون في السوق في تحديد سعر الأصل أو الالتزام ؛ إلى جانب
- مستوى التسلسل الهرمي للقيمة العادلة، والتي يتم فيها تصنيف بيانات المصدر.
الأصول أو المسؤولية.
قد يكون الأصل أو المطلوب المقاس بالقيمة العادلة:
- متفرقأصل أو التزام (على سبيل المثال ، ورقة مالية أو فرن بيتزا)
- مجموعةالأصول أو مجموعة المطلوبات أو مجموعة الأصول والخصوم. على سبيل المثال ، حصة أغلبية بأكثر من 50٪ من قوة التصويت في شركة ، أو وحدة توليد النقد (CGU) وهي مطعم بيتزا.
الأصل أو الالتزام (سواء كان فردًا أو مجموعة) يعتمد على وحدة حسابه. يتم تحديد وحدة الحساب وفقًا لمعيار دولي آخر لإعداد التقارير المالية يتطلب أو يسمح بقياس القيمة العادلة (على سبيل المثال ، معيار المحاسبة الدولي 36 انخفاض قيمة الأصول).
عند قياس القيمة العادلة ، تأخذ المنشأة في الاعتبار خصائص الأصل أو الالتزام الذي سيأخذها المشارك في السوق في الاعتبار عند تسعير الأصل أو الالتزام في تاريخ القياس.
تشمل هذه الخصائص ، على سبيل المثال:
- حالة وموقع الأصل ؛
- قيود على بيع أو استخدام الأصل.
مفهوم الصفقة.
يفترض قياس القيمة العادلة أن الأصل أو الالتزام يخضع لها معاملة منظمةبين المشاركين في السوق اعتبارًا من تاريخ التقييم في ظل ظروف السوق الحالية.
صفقة منتظمة.
تعتبر الصفقة طبيعية عندما تحتوي على مكونين رئيسيين:
- يتمتع المشاركون في السوق بفرصة الحصول على معلومات كافية حول الأصول أو الخصوم اللازمة لإتمام الصفقة ؛
- يتم تحفيز المشاركين في السوق على تداول الأصول أو الخصوم (غير قسري).
المشاركون في السوق.
المشاركون في السوق هم المشترون والبائعون في السوق الرئيسي أو الأكثر فائدة لأصل أو التزام بالخصائص التالية:
- مستقل؛
- واسع المعرفة
- قادر على الدخول في معاملات ؛
- على استعداد لعقد الصفقات.
السوق الرئيسي أو الأكثر ربحية.
يفترض قياس القيمة العادلة أن معاملة بيع أصل أو تحويل التزام تتم إما:
- في السوق الرئيسيعن ذلك الأصل أو الالتزام ؛ أو
- في حالة عدم وجود سوق رئيسي - في أفضل سوقلأصل أو التزام.
السوق الرئيسي ("السوق الرئيسي")هو السوق الذي يحتوي على أكبر حجم ومستوى من النشاط للأصل أو المطلوب. قد يكون للمنظمات المختلفة أسواق أولية مختلفة ، حيث قد يكون وصول الشركة إلى سوق معين محدودًا.
السوق الأكثر فائدة") هو السوق الذي يزيد المبلغ الذي سيتم استلامه من بيع الأصل إلى الحد الأقصى ، أو يقلل المبلغ الذي سيتم دفعه عند تحويل التزام ، بعد احتساب تكاليف المعاملة والنقل.
تطبيق المعيار على الأصول غير المالية.
يتم قياس القيمة العادلة للأصل غير المالي على أساسها الأكثر كفاءة وأفضل استخداممن وجهة نظر المشارك في السوق.
أعلى وأفضل استخدام يعني استخدام أحد الأصول التي:
- ممكن جسديا- يأخذ في الاعتبار الخصائص المادية التي سيأخذها المشاركون في السوق في الاعتبار (على سبيل المثال ، موقع أو حجم العقار) ؛
- مقبول قانونا- يأخذ في الاعتبار القيود القانونية على استخدام الأصل ، والتي يأخذها المشاركون في السوق في الاعتبار (على سبيل المثال ، قواعد تقسيم المناطق) ؛ أو
- ممكن ماليا- يأخذ في الاعتبار ما إذا كان استخدام الأصل ينتج عنه دخل أو تدفقات نقود، والتي تتيح الحصول على ربح استثماري كافٍ من وجهة نظر المشاركين في السوق.
قد يكون أفضل استخدام للأصل غير المالي هو استخدامه بمفرده أو بالاشتراك مع أصول و / أو مطلوبات أخرى (كمجموعة).
عندما يتعلق أعلى وأفضل استخدام بمجموعة من الأصول / المطلوبات ، فقد ينعكس التآزر المرتبط بهذه المجموعة في القيمة العادلة للأصل الفردي بعدة طرق ، على سبيل المثال ، عن طريق تعديل أساليب التقييم.
تطبيق المعيار على المطلوبات المالية وأدوات حقوق الملكية الخاصة.
يفترض قياس القيمة العادلة للالتزام المالي أو غير المالي أو أداة حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة أن الأصل أو الأداة قد تم تحويلها إلى مشارك في السوق في تاريخ القياس ، دون تسوية أو إلغاء.
تحدد المنشأة القيمة العادلة للالتزام أو أداة حقوق الملكية بناءً على سعر السوق لأداة مماثلة، لو اي.
في حالة عدم توفر سعر سوق مدرج لأداة مماثلة ، يعتمد قياس القيمة العادلة على ما إذا كان ما إذا كان المطلوب أو أداة حقوق الملكية محتفظ بها (محتفظ بها) من قبل الطرف الآخر كأصلأم لا:
- إذا تم المحاسبة عن الالتزام أو أداة حقوق الملكية من قبل الطرف الآخر كأصل ، فعندئذٍ:
- إذا كان هناك سعر مدرج في سوق نشط لأداة مماثلة يحتفظ بها طرف آخر ، فسيتم استخدام ذلك (التعديلات ممكنة لعوامل خاصة بالأصل ، ولكن ليس لأداة الالتزام / حقوق الملكية) ؛
- إذا لم يكن هناك سعر مدرج في سوق نشط لأداة مماثلة يحتفظ بها الطرف الآخر ، يتم استخدام طرق تقييم أخرى.
- إذا لم يتم المحاسبة عن الالتزام أو أداة حقوق الملكية كأصل من قبل طرف آخر ، فسيتم استخدام طريقة التقييم المطبقة من وجهة نظر المشارك في السوق ؛
يمكن توضيح هذه الخوارزمية المربكة بالرسم البياني المبسط التالي:
تعكس القيمة العادلة للمطلوبات الأثر مخاطر عدم الأداء. أولئك. هو خطر تقصير الشركة في الوفاء بالتزاماتها.
وتشمل مخاطر التخلف عن السداد مخاطر الائتمان الخاصة، ولكن لا يقتصر عليهم.
على سبيل المثال ، قد تنعكس مخاطر التخلف عن السداد في أسعار فائدة مختلفة لمقترضين مختلفين بسبب تصنيفاتهم الائتمانية المختلفة. نتيجة لذلك ، سيتعين عليهم خصم نفس المسؤولية بسعر خصم مختلف ، وبالتالي فإن القيمة الحالية للالتزام ستكون مختلفة.
قيود على تحويل المسؤولية أو أداة حقوق الملكية.
يجب ألا يقوم الكيان بتضمين مدخلات منفصلة أو تعديل على المدخلات الأخرى المرتبطة بقيد محتمل يمنع الالتزام أو أداة حقوق الملكية من أن يتم تحويلها إلى شخص آخر.
السداد عند الطلب.
القيمة العادلة للالتزام منذ ذلك الحين الاسترداد عند الطلب ("ميزة الطلب")يجب ألا تقل عن المبلغ المستحق الدفع عند الطلب ، مخصومًا من أول تاريخ يمكن استدعاء الدفعة.
تطبيق المعيار على الأصول المالية والمطلوبات المالية مع مواضع المقاصة.
يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 13 من الكيان إجراء تقييمات السوق بدلاً من التقييمات بناءً على بيانات الكيان الخاصة. مهما يكن هنا استثناء لهذه القاعدة:
إذا كان الكيان يدير مجموعة من الأصول المالية والمطلوبات المالية على أساسها التعرض الصافي لمخاطر السوق أو الائتمان، يجوز للمنشأة قياس القيمة العادلة لتلك المجموعة على أساس الصافي ، على النحو التالي:
- السعر الذي سيتم استلامه من بيع مركز طويل (أصل) لمخاطرة معينة ، أو
- السعر الذي سيتم دفعه لتحويل صافي مركز قصير (التزام) لمخاطر معينة.
هذا خيار تقييم تعسفي ، ولا يتعين على الشركة اتباعه. لتطبيق هذا الإعفاء ، يجب أن تستوفي الشركة الشروط التالية:
- يجب أن تدير مجموعة من الأصول / الخصوم المالية بناءً على تعرضها الصافي لمخاطر السوق / الائتمان وفقًا لإدارة مخاطر موثقة أو إستراتيجية استثمار ،
- يوفر معلومات حول مجموعة من الأصول / المطلوبات المالية لموظفي الإدارة الرئيسيين ،
- يقيس هذه الموجودات والمطلوبات المالية بالقيمة العادلة في بيان المركز المالي في نهاية كل فترة تقرير (ولكن ليس بالتكلفة المطفأة أو على أي أساس آخر للقياس).
القيمة العادلة عند الاعتراف الأولي.
عندما يكتسب الكيان أصلًا أو يتحمل التزامًا ، يكون السعر المدفوع / المستلم أو سعر المعاملة هو سعر الدخول.
ومع ذلك ، يعرف المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 13 القيمة العادلة على أنها السعر الذي سيتم استلامه لبيع أصل ما أو دفعه لتحويل التزام ، وهذا سعر الخروج.
في معظم الحالات ، يكون سعر المعاملة (الدخول) مساويًا لسعر الخروج أو القيمة العادلة. ولكن هناك حالات لا يكون فيها سعر المعاملة بالضرورة هو نفسه سعر الخروج أو القيمة العادلة:
- تتم المعاملة بين الأطراف التابعة ؛
- تحدث المعاملة تحت ضغط أو يضطر البائع لقبول سعر المعاملة ؛
- تختلف وحدة الحساب التي يمثلها سعر المعاملة عن الوحدة الحسابية للأصل أو الالتزام المقاس بالقيمة العادلة ؛
- يختلف السوق الذي تتم فيه الصفقة عن السوق الرئيسي أو السوق الأكثر ربحية.
إذا اختلف سعر المعاملة عن القيمة العادلة ، يجب على المنشأة الاعتراف بالمكاسب أو الخسارة الناتجة ، ما لم يحدد معيار دولي آخر للإبلاغ المالي خلاف ذلك.
طرق تقدير القيمة العادلة.
عند تحديد القيمة العادلة ، يجب على المنشأة استخدام تقنيات التقييم:
- مناسبة في الظروف ؛
- التي توجد عنها بيانات كافية ضرورية لقياس القيمة العادلة ؛
- التي تحقق أقصى استفادة من بيانات الإدخال المرصودة ؛
- التي تستخدم الحد الأدنى من بيانات الإدخال غير القابلة للرصد.
يتم تطبيق أساليب التقييم المستخدمة لقياس القيمة العادلة بشكل ثابت من فترة إلى أخرى.
مع ذلك، يمكن للشركة تغيير طريقة التقييم أو تطبيقهاإذا نتج عن التغيير ، في ظل هذه الظروف ، نفس القيمة العادلة أو قيمة عادلة تمثيلية أكثر.
تقوم المنشأة بالمحاسبة عن التغيير في طريقة التقييم وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 8 فيما يتعلق بالتغيير في التقدير المحاسبي.
يسمح المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 13 بثلاثة مناهج قياس:
- نهج السوق ("نهج السوق"): يستخدم الأسعار والمعلومات الهامة الأخرى الناتجة عن معاملات السوق التي تتضمن أصولًا أو التزامات أو مجموعة أصول والتزامات متطابقة أو قابلة للمقارنة (أي متشابهة) ؛
[سم.يعرّف المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 13 التسلسل الهرمي للقيمة العادلة، والذي يصنف بيانات الإدخال لطرق التقدير إلى 3 مستويات. يتم إعطاء الأولوية القصوى لبيانات المصدر من المستوى 1 ، ويتم إعطاء الأولوية الدنيا لبيانات المصدر من المستوى 3.
يجب على الشركة تعظيم استخدام مدخلات المستوى 1 وتقليل استخدام مدخلات المستوى 3.
المستوى 1
مدخلات المستوى 1هي أسعار مدرجة (غير معدلة) في الأسواق النشطة لموجودات أو مطلوبات مماثلة يمكن للمنشأة الوصول إليها في تاريخ القياس.
يجب على الشركة عدم إجراء تعديلات على أسعار السوق. يُسمح بالاستثناء فقط في ظروف معينة ، على سبيل المثال ، عندما لا يعكس السعر المعروض القيمة العادلة (على سبيل المثال ، عند وقوع حدث مهم بين تاريخ التقييم والتاريخ المعروض).
المستوي 2
مدخلات المستوى 2تختلف عن الأسعار المدرجة في المستوى 1. ومع ذلك ، تظل ملحوظة - يمكن ملاحظتها بشكل مباشر أو غير مباشر فيما يتعلق بالأصل أو الالتزام.
مستوى 3
مدخلات المستوى 3لا يمكن ملاحظتها للأصل أو الالتزام.
يجب على الكيان استخدام بيانات المستوى 3 لقياس القيمة العادلة فقط عندما لا تتوفر البيانات القابلة للرصد ذات الصلة.
يصف الرسم البياني التالي التسلسل الهرمي للقيمة العادلة ، إلى جانب أمثلة على مدخلات تقنيات التقييم:
الإفصاح عن القيمة العادلة.
يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 13 إفشاء واسعمعلومات كافية عن:
- طرق التقييم والمدخلات المستخدمة لقياس القيمة العادلة على أساس متكرر (دوري) وللتقييم لمرة واحدة ؛
- التأثير على الربح أو الخسارة أو الدخل الشامل الآخر لقياسات القيمة العادلة الدورية باستخدام مدخلات المستوى 3 الهامة.
قياسات متكررة للقيمة العادلةتنعكس في بيان المركز المالي في نهاية كل فترة تقرير (على سبيل المثال ، الأدوات المالية).
قياسات القيمة العادلة غير المتكررةالمعترف بها في بيان المركز المالي في ظروف معينة (على سبيل المثال ، أصل محتفظ به للبيع وفقا للمعيار الدولي للتقارير المالية 5).
نظرًا لأن الإفصاحات واسعة النطاق بالفعل ، فإليك أمثلة على الحد الأدنى من متطلبات الإفصاح:
- تقدير القيمة العادلة في نهاية فترة التقرير ؛
- أسباب التقييم (للتقييم لمرة واحدة) ؛
- مستوى التصنيف في التسلسل الهرمي للقيمة العادلة ،
- وصف طرق التقييم المستخدمة وإدخال البيانات ؛
- وغيرها الكثير.
لا يتم تسجيل دخل الفوائد. يتم الاعتراف بالأرباح أو الخسائر الناتجة عن التغيرات في القيمة العادلة لتعرضات الائتمان في الدخل أو المصروفات أو حقوق الملكية (اعتمادًا على تصنيف التعرضات الائتمانية) في الفترة التي تنشأ فيها.
مخصص الخسائر المحتملة على مطالبات الائتمان
للمطالبات الائتمانية المدرجة بالتكلفة المطفأة
يتم تخفيض القيمة الدفترية للمطالبات الائتمانية بمقدار مخصص الخسائر المحتملة (العامة والخاصة) ، والتي تم إنشاؤها وفقًا للوثائق التنظيمية وتحمل على حسابات الدخل أو المصروفات في الفترة ذات الصلة.
يتم إضافة التغييرات اللاحقة في مبلغ المخصص إلى حسابات الدخل أو المصروفات في الفترة ذات الصلة.
سداد القروض التي تم شطبها سابقاً تعامل كدخل.
يتم شطب القروض التي لا يمكن سدادها مقابل المخصص المحدد للخسائر المحتملة بعد الانتهاء من جميع الإجراءات القانونية اللازمة وتحديد مبلغ الخسارة.
لتعرضات الائتمان المدرجة بالقيمة العادلة
لا تحتوي مخاطر الائتمان المدرجة بالقيمة العادلة على أي مخصص للخسائر المحتملة. يتم الاعتراف بالتغيرات في القيمة العادلة للقروض في بيان الربح أو الخسارة. بالنسبة للقروض المشتراة المصنفة على أنها متاحة للبيع ، يجوز للمؤسسة تسجيل هذه التغييرات إما في حسابات الدخل أو المصروفات أو مباشرة في حسابات رأس المال.
إذا تم الاعتراف بالخسارة الناتجة عن التغيرات في القيمة العادلة للتعرضات الائتمانية مباشرةً في حقوق الملكية وفقًا لمنهجية المحاسبة (للقروض المقتناة المصنفة على أنها "متاحة للبيع") وكان هناك دليل موضوعي على أن التعرضات الائتمانية قد انخفضت قيمتها ، فعندئذٍ يجب شطب صافي الخسارة المتراكمة المحملة مباشرة على حسابات رأس المال من حسابات رأس المال وتحميلها على حسابات الدخل أو المصروفات.
إن مبلغ الخسارة التي سيتم شطبها من حقوق الملكية وإدراجها في الدخل أو المصروف هو الفرق بين التكلفة الأصلية والمبلغ القابل للاسترداد لتعرضات الائتمان ، ناقصًا أي خسارة انخفاض في القيمة على التعرضات الائتمانية التي تم شطبها سابقًا من حقوق الملكية إلى الإيرادات أو المصروفات.
الإفصاح عن المعلومات. المتطلبات العامة
يجب أن يتوافق الإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية لمؤسسة الائتمان مع حجم وطبيعة عمليات المؤسسة الائتمانية ، مع تطبيق مبدأ الأهمية النسبية.
يجب على مؤسسة الائتمان الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالسياسات والإجراءات والأساليب المحاسبية المستخدمة في محاسبة المطالبات الائتمانية.
يجب على مؤسسة الائتمان الإفصاح عن معلومات حول الأساليب والإجراءات المستخدمة لتحديد القيمة العادلة لتعرضات الائتمان المكتسبة.
يجب على مؤسسة الائتمان الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالسياسات والإجراءات والأساليب المحاسبية المستخدمة لتحديد مخصص الخسائر المحتملة على التعرضات الائتمانية ، وكذلك الافتراضات الرئيسية المستخدمة في ذلك.
بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن تتضمن مذكرة السياسة المحاسبية وصفًا لنهج شطب المطالبات الائتمانية المعدومة و / أو غير القابلة للتحصيل من الميزانية العمومية ، وكذلك نهج تحديد القيمة الدفترية لمطالبات الائتمان التي لا تحقق إيرادات الفوائد.
إدارة مخاطر الائتمان
يجب على مؤسسة الائتمان الإفصاح عن معلومات حول سياسة إدارة مخاطر الائتمان ، وكذلك حول أساليب وإجراءات الرقابة.
يجب على مؤسسة الائتمان الإفصاح عن معلومات حول مخاطر الائتمان المحتملة التي توضح:
- مقدار متطلبات الائتمان للفئات الرئيسية من المقترضين ؛
- المبلغ الإجمالي لجميع المطالبات الائتمانية ؛
- معلومات عن متطلبات الائتمان حسب المناطق الجغرافية.
- معلومات عن التركزات الجوهرية لمخاطر الائتمان.
جودة مطالبات الائتمان
يجب على مؤسسة الإقراض الإفصاح عن معلومات حول انخفاض قيمة التعرض للائتمان والتعرضات الائتمانية المتأخرة للفئات الرئيسية من المقترضين ، بالإضافة إلى مبلغ المخصصات الخاصة والعامة التي تم إنشاؤها لكل فئة من فئات التعرض للائتمان.
يجب على المؤسسة المالية الإفصاح عن المعلومات حسب المنطقة الجغرافية بشأن التعرضات الائتمانية التي تعرضت للانخفاض في القيمة والمتأخرة ، وإذا أمكن ، المبالغ المقابلة للمخصصات الخاصة والعامة.
يجب على مؤسسة الائتمان أن تقدم في الملاحظات على البيانات المالية تفصيلاً للتغيرات في المخصصات الخاصة والعامة للخسائر المحتملة على المطالبات الائتمانية ، بما في ذلك البنود التالية:
- المبلغ الإجمالي للاحتياطيات في بداية الفترة ؛
- المبالغ المشطوبة من المخصصات خلال الفترة ؛
- استرداد مبالغ الاحتياطيات المستحقة سابقاً ؛
- استقطاعات من الاحتياطيات خلال الفترة ؛
- إجمالي مبلغ الاحتياطيات في نهاية الفترة.
يجب أن تفصح مؤسسة الائتمان معلومات مختصرةالتزاماته التعاقدية بإعادة الشراء ، في ظل ظروف معينة ، التعرضات الائتمانية المباعة سابقًا والخسائر المتوقعة فيما يتعلق بهذه الالتزامات.
يجب على مؤسسة الائتمان الإفصاح عن مبلغ مطالبات الائتمان التي توقفت عنها الزيادة في دخل الفوائد بسبب انخفاض قيمة مطالبات الائتمان.
يجب على المُقرض الإفصاح عن ملخص القروض المتعثرة التي تمت إعادة هيكلتها خلال العام.
مخصصات الخسائر المحتملة على القروض وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية
لفهم قضايا الإنشاء والمحاسبة والانعكاس في البيانات المالية للمعلومات حول مخصصات الخسائر المحتملة على القروض ، تحتاج إلى معرفة المعايير التالية:
- المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1 "عرض البيانات المالية" ؛
- المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 30 "الإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية للبنوك والمؤسسات المالية المماثلة الأخرى" ؛
- المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 32 الأدوات المالية: الإفصاح وعرض المعلومات ؛
- المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 39 "الأدوات المالية: الاعتراف والقياس".
تكشف جميع هذه المعايير عن القضايا المتعلقة بإنشاء مخصصات لمخصصات القروض المحتملة ، وقياس وعرض المعلومات المتعلقة بها في كل من الميزانية العمومية لمؤسسة ائتمانية وفي الملاحظات على البيانات المالية. سيتم مناقشة هذه الأسئلة في هذه المقالة.
ومع ذلك ، يجب أن ترتبط معرفة المعايير ارتباطًا وثيقًا بالمبادئ المنصوص عليها في وثائق لجنة بازل بشأن الإشراف المصرفي:
- "أساسيات المحاسبة والإفصاح عن المعلومات المتعلقة بمتطلبات الائتمان" * (18) ؛
- "مبادئ إدارة مخاطر الائتمان" * (19) ؛
- "أساسيات الإفصاح النوعي عن المعلومات المتعلقة بمخاطر الائتمان" * (20).
بادئ ذي بدء ، يجب النظر في هذه الوثائق من أجل فهم المصطلحات المستخدمة في الممارسة الدولية.
المزيد عن الموضوع بالنسبة لمخاطر الائتمان المدرجة بالقيمة العادلة:
- قواعد السلوك العادل تحمي فقط حيازة الأشياء المادية وليس القيمة السوقية.
- المصاريف المرتبطة بعمل جديد ، قابلة للخصم للأغراض الضريبية
مشترك
اليوم ، غالبًا ما تمارس الشركات إصدار القروض بشروط غير سوقية. يمكن أن يكون سعر الفائدة عليها أقل بكثير من سعر السوق ، أو يمكن أن يكون 0٪. قد يتم إصدار قروض لأطراف ذات صلة (معيار المحاسبة الدولي 24) ، والأطراف المقابلة التي تربطها بالمنظمة نوعًا من العلاقة ، والموظفين ، وما إلى ذلك.
عندما تنعكس هذه المعاملات في البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يصبح من الضروري إجراء عدد من التعديلات ، نظرًا لأن محاسبة القروض الصادرة بشروط غير سوقية ، وفقًا لـ P (S) BU ، تختلف عن تلك الدولية.
يتم الاعتراف بالقروض وقياسها في معيار المحاسبة الدولي 32 الأدوات المالية: العرض ومعيار المحاسبة الدولي 39 الأدوات المالية: الاعتراف والقياس.
منذ ذلك الحين ، يمكن للشركات أن تسترشد بكل من معيار المحاسبة الدولي 39 والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9.
الأداة المالية هي العقد الذي يؤدي في نفس الوقت إلى نشوء أصل مالي لكيان والتزام مالي أو أداة حقوق ملكية لكيان آخر (الفقرة 11 من معيار المحاسبة الدولي 32).
بشكل عام ، القرض الصادر (بما في ذلك القرض غير السوقي) هو أداة مالية ، أي أصل مالي ، لأنه يمثل الحق في المطالبة نقدًا أو أصل مالي آخر (الفقرة 11 من معيار المحاسبة الدولي 32). بموجب معيار المحاسبة الدولي 39 ، يتم تصنيف القرض الناتج في القروض و الذمم المدينة»(البند 9 من معيار المحاسبة الدولي 39).
مجموعة كاملة من أنشطة التوثيق: كاتب العدل في ايربين، خدمات كاتب العدل في إيربين والمنطقة المحيطة بها: بوش ، فورزيل ، كوتسيوبينسكوي ، جوستوميل.
وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 9 ، يمكن تصنيف القرض الصادر في فئة "أداة مالية مقاسة بالتكلفة المطفأة" أو في فئة "أداة مالية بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة" ، اعتمادًا على نموذج الأعمال المستخدم (البند 5.2.1 IFRS) 9).
ومع ذلك ، ليس كل قرض يتم إصداره هو أصل مالي!
تتطلب الفقرة 14 من معيار المحاسبة الدولي 39 أن تعترف المنشأة بأصل مالي عندما ، وفقط عندما تصبح طرفًا في عقد لأداة مالية. يحتوي المعيار الدولي للتقارير المالية 9 على متطلبات مماثلة (البند 3.1.1 من المعيار الدولي للتقارير المالية 9).
في تاريخ الاعتراف المبدئي ، يتم قياس القرض المنشأ بالقيمة العادلة مضافًا إليها تكاليف المعاملة التي يمكن أن تنسب مباشرة إلى الدخول في اتفاقية القرض. من الناحية العملية ، يعني هذا أنه في المحاسبة اللاحقة ، ستقلل تكاليف المعاملة مبلغ دخل الفائدة على القرض الأصلي المعترف به على مدى فترة العقد. الاستثناء هو القروض المدرجة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة. في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بتكاليف المعاملة كمصروف عند تكبدها.
وفقًا للفقرة `` أت 64 '' من معيار المحاسبة الدولي 39 ، فإن القيمة العادلة للأداة المالية هي عادةً سعر المعاملة.
ما هي القيمة العادلة لقرض بدون فوائد أو قرض تم إصداره بأسعار فائدة غير السوقية؟
من الواضح ، في هذه الحالة ، أن مبلغ الأموال المصدرة لا يمكن أن يستخدم كأساس لتقييم القيمة العادلة للقرض.
وفقًا للفقرة `` أت 64 '' من معيار المحاسبة الدولي 39 والفقرة `` ب 5.1 '' من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 ، لقياس القيمة العادلة لقرض مُصدر بشروط غير سوقية ، من الضروري خصم جميع المقبوضات النقدية المستقبلية على هذا القرض بسعر السوق السائد ذات فائدة لأداة مماثلة مع تسهيل قرض مماثل. الأداة المماثلة هي قرض أو قرض بنفس المدة والعملة ونوع معدل الفائدة ونمط التدفق النقدي والضمانات وقاعدة الفائدة.
يمكن للشركة تطبيق معدلات مختلفة في اتفاقيات القروض مع مقترضين مختلفين ، ومن ثم فمن الضروري حساب المعدل المتوسط المرجح.
القيمة العادلة للقرض الناتج ستكون مساوية للإجمالي تدفقات نقديةمخصومة بسعر السوق (المتوسط المرجح).
الفرق بين مبلغ القرض وقيمته العادلة هو مصروف أو انخفاض في الدخل ما لم يكن مؤهلاً للاعتراف به كفئة أخرى من الأصول (المعيار المحاسبي الدولي 39 فقرة AG 64 ، المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9 الفقرة ب 5.1.1)).
قد تكون هناك حالة يتم فيها تعويض السعر غير السوقي للقرض عن طريق استلام عمولة أو مكافأة أخرى. ومن ثم فإن مقدار الفائدة المستلمة سيخفض أو يوازن المصاريف المتكبدة بسبب حقيقة أن القرض قد تم إصداره بشروط غير سوقية.
تقييم المتابعة
بعد الاعتراف الأولي بأصل مالي ، تعتمد المعالجة المحاسبية اللاحقة على تصنيفها.
وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 39 ، يتم تصنيف القروض الصادرة على أنها قروض ومدينون ، وبالتالي ، يتم قياسها لاحقًا بالتكلفة المطفأة باستخدام طريقة معدل الفائدة الفعلي (الفقرة 46 أ من معيار المحاسبة الدولي 39).
وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 9 ، بعد الاعتراف الأولي ، يتم قياس الأصل المالي بالقيمة العادلة أو التكلفة المطفأة (الفقرة 5.2.1 من المعيار الدولي للتقارير المالية 9). في هذه الحالة ، يتم قياس الأصل المالي بالتكلفة المطفأة إذا تم استيفاء كلا الشرطين التاليين (البند 4.1.2 من المعيار الدولي للتقارير المالية 9):
- الأصل محتفظ به ضمن نموذج أعمال يهدف إلى الاحتفاظ بالأصول من أجل تحصيل التدفقات النقدية التعاقدية ؛
- تؤدي الشروط التعاقدية للأصل المالي في تواريخ محددة إلى تدفقات نقدية تكون فقط مدفوعات المبلغ الأصلي والفائدة على المبلغ الأساسي القائم.
الجوهر الاقتصادي لاتفاقية القرض هو الحاجة إلى إعادة الأموال المنصوص عليها في الاتفاقية إلى المُقرض. في الوقت نفسه ، تمثل هذه الأموال مدفوعات الدين الرئيسي والفائدة التي تحددها الاتفاقية. لذلك ، بشكل عام ، يجب أن يتم إثبات القرض بالتكلفة المطفأة. من ناحية أخرى ، إذا كان الغرض من إصدار قرض بشروط غير سوقية هو لأغراض أخرى غير سداد التدفقات النقدية التعاقدية ، فيجب قياس القرض بالقيمة العادلة.
بشكل عام ، بموجب كل من معيار المحاسبة الدولي 39 والمعيار الدولي للتقارير المالية 9 ، يتم قياس القروض لاحقًا بالتكلفة المطفأة.
التكلفة المطفأة للأصل المالي هي المبلغ الذي يقاس به الأصل المالي عند التحقق المبدئي مطروحًا منه أقساط السداد الرئيسية بالإضافة إلى الإطفاء التراكمي المحسوب باستخدام طريقة الفائدة الفعلية للفرق بين التكلفة والاستحقاق مطروحًا منه المبلغ المشطوب لانخفاض القيمة.
فعال سعر الفائدةهو المعدل الذي يخصم بالضبط التدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة على مدى العمر المتوقع للأصل المالي إلى صافي قيمته الدفترية. يجب أن يشمل حساب معدل الفائدة الفعلي جميع المبالغ المستلمة أو المدفوعة بموجب العقد ، إلى الحد الذي تكون فيه جزءًا لا يتجزأ من معدل الفائدة الفعلي (تكاليف المعاملة ، العمولات الصريحة والضمنية).
خلال مدة اتفاقية القرض ، يتم استحقاق جميع الإيرادات الناتجة عن الأداة - الفوائد والعمولات والأقساط والإيرادات الأخرى المنصوص عليها في اتفاقية القرض. يمثل استحقاق الدخل استهلاك الأصل المالي. الاستهلاك الدوري بسعر الفائدة الفعلي هو ، في الواقع ، حل دوري لمعدل الخصم الذي أدى إلى خفض تكلفة الأصل المالي عند الاعتراف الأولي.
نظرًا لأنه في حالة القرض غير السوقي ، يتم احتساب القيمة العادلة عن طريق خصم التدفقات النقدية المستقبلية بسعر السوق ، فمن الواضح أن سعر السوق المستخدم هنا هو السعر الفعلي لأنه يربط التدفقات النقدية المخصومة للقرض بـ قيمته الدفترية ، ويعكس القيمة الزمنية للأموال ومخاطر الائتمان المرتبطة بقروض بشروط مماثلة.
المحاسبة وإعداد التقارير
عند إصدار قرض ، تسجل المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية القيمة العادلة للقرض ومصاريف الفائدة التي تساوي الفرق بين مبلغ النقد المحول والقيمة العادلة للقرض:
Dt "القرض الصادر"
Dt "مصروفات الفوائد"
CT "النقدية"
في المحاسبة اللاحقة ، يتم عمل الإدخالات التالية خلال مدة اتفاقية القرض.
الدخل المستحق على القرض بسعر السوق:
Dt "القرض الصادر"
CT "إيرادات الفوائد"
الفوائد المستلمة بموجب شروط العقد:
Dt "نقدًا"
CT "قرض تم إصداره"
في وقت سداد القرض ، يتم إجراء الإدخال التالي لمبلغ الأموال المستلمة:
Dt "نقدًا"
CT "قرض تم إصداره"
NIZHNIKOVA G.P.
مرشح العلوم الفيزيائية والرياضية ، أستاذ مشارك فورونيج ، جامعة ولاية فورونيج
مشاكل في تقييم القيمة العادلة للقرض
الائتمان ، كأصل معين مع مخاطر الائتمان الكامنة ، يخضع للتغييرات في القيمة التي يتم تسجيلها في الميزانية العمومية لمؤسسة الائتمان. تنعكس جميع الأصول في الميزانية العمومية للبنك في صافي المركز ، أي مع الأخذ في الاعتبار انخفاض القيمة. يحدث انخفاض قيمة القرض عندما تكون هناك عوامل سلبية تؤثر على سداد القرض. إن احتمال عدم سداد القرض يحدد مقدار الخسارة في قيمة القرض (تعبير كمي عن مخاطر الائتمان). وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) ، عند تحديد مبلغ مخاطر الائتمان ، يجب استخدام الحكم المهني (الدافع). يجعل انتقال النظام المصرفي الروسي إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية مسألة تقييم القيمة العادلة للأصول ، بما في ذلك القروض ، أمرًا وثيق الصلة بالموضوع.تقدم لائحة بنك روسيا رقم 254-P مفاهيم التوازن والقيمة العادلة لديون القروض. يتم تحديد القيمة الدفترية لدين القرض على أنه رصيد دين القرض المنعكس في الحسابات محاسبةفي وقت تقييمها. تم تقديم مصطلح "القيمة العادلة" وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ويتضمن تقييمًا لتكلفة القروض ، مع الأخذ في الاعتبار مخاطر الائتمان المتعلقة بها. يتم تحديد الخسارة في قيمة القرض على أنها الفرق بين القيمة الدفترية للقرض وقيمته العادلة في وقت التقييم. يتم قياس القيمة العادلة للقرض على أساس مستمر من بداية القرض.
يتم تكوين مخصص خسائر القروض المحتملة من قبل البنك في حالة انخفاض قيمة القرض ، أي عندما يفقد القرض قيمته بسبب عدم الأداء أو الأداء غير السليم من قبل المقترض لالتزاماته بموجب القرض أو وجود تهديد حقيقي بعدم الأداء.
الغرض من تكوين مخصصات للخسائر المحتملة هو عكس القيمة العادلة لمديونية القرض في البيانات المالية للبنك. تعتبر مخصصات الخسائر المحتملة على القروض مخصصات خاصة ، ويرجع تكوينها إلى مخاطر الائتمان في أنشطة البنوك. يتم تكوين الاحتياطيات ضمن قيمة الدين الرئيسي (القيمة الدفترية للقرض) ، أي لا تخضع الفائدة على استخدام القرض والعمولات والغرامات والمدفوعات الأخرى لصالح البنك الناشئة عن الاتفاقية مع المقترض للحجز. يتم إنشاء وتعديل مبلغ الاحتياطي خلال الفترة بأكملها أثناء وجود دين قرض العميل. لا يمكن أن يتجاوز الاحتياطي المُشكل مبلغ الأموال المقدمة للعميل. يتكون الاحتياطي بالعملة الاتحاد الروسيبغض النظر عن عملة دين القرض. إذا كان لدى الطرف المقابل عدة أنواع من ديون القروض ، فيجب أن يُنسب الدين بالكامل إلى مجموعة المخاطر القصوى لأحد متطلبات الائتمان.
يتم تكوين الاحتياطي لقرض محدد أو لمحفظة قروض متجانسة. يتم إجراء تقييم مخاطر الائتمان وتصنيف القرض وتقييمه وتحديد مبلغ المخصص والمخصص مرة واحدة على الأقل شهريًا اعتبارًا من تاريخ التقرير.
لأغراض تحديد المخصص المقدر بسبب عوامل مخاطر الائتمان ، يتم تصنيف القروض بناءً على الحكم المهني في واحدة من خمس فئات للجودة:
(أعلى) فئة الجودة (قروض قياسية) - لا توجد مخاطر ائتمانية (احتمال الخسائر المالية بسبب التقصير أو الأداء غير السليم من قبل المقترض لالتزامات القرض يساوي الصفر) ؛
فئة الجودة الثانية (قروض غير قياسية) - مخاطر ائتمانية معتدلة (يؤدي احتمال الخسائر المالية بسبب التقصير أو الأداء غير السليم من جانب المقترض لالتزاماته بموجب القرض إلى انخفاض قيمته بمقدار 1 إلى 20٪) ؛
الفئة الثالثة من الجودة (القروض المشكوك في تحصيلها) - مخاطر الائتمان الكبيرة (يؤدي احتمال الخسائر المالية بسبب عدم الأداء أو الأداء غير السليم من قبل المقترض لالتزامات بموجب القرض إلى انخفاض قيمته بمقدار 21 إلى 50٪)
؛ فئة الجودة الرابعة (القروض المتعثرة) - مخاطر الائتمان العالية (يؤدي احتمال الخسائر المالية بسبب التخلف عن السداد أو الأداء غير السليم من قبل المقترض لالتزامات القروض إلى انخفاض قيمته بنسبة 51 إلى 100٪) ؛
الفئة الخامسة (الأدنى) من الجودة (القروض المعدومة) - لا توجد إمكانية لسداد القرض بسبب عدم قدرة المقترض أو رفضه للوفاء بالتزاماته بموجب القرض ، مما يتسبب في انخفاض القيمة بالكامل (بمبلغ 100٪) .
معايير تحديد فئة الجودة لديون القرض هي المركز المالي للمقترض ونوعية خدمة الدين.
يمكن تعريف الحالة المالية للمقترض على أنها جيدة أو متوسطة أو سيئة. أثناء إجراء اختيار أحد الخيارات ، يجب على البنك تطوير واعتماد منهجية لتقييم الوضع المالي للمقترض ، وكذلك مراعاة عدد من الشروط الإضافية المنصوص عليها في اللائحة رقم 254-P. في هذه الحالة ، بغض النظر عن نوع المقترض ، يسهل على البنك تقييم معايير فئتين من الحالة المالية - جيدة أو سيئة ، وتصنيف الباقي كمتوسط ، مما سيقلل بشكل كبير من حجم العمل على تقييم الوضع المالي. وفقًا للائحة رقم 254-P ، فإن مصادر الحصول على معلومات حول مخاطر المقترض هي مستندات ملكية المقترض ، وتقاريره المحاسبية والضريبية والإحصائية وغيرها ، والمعلومات الإضافية التي يقدمها المقترض ، ووسائل الإعلام والمصادر الأخرى التي يحددها الائتمان مؤسسة بشكل مستقل. بالإضافة إلى ذلك ، في جميع مراحل تقييم الوضع المالي للمقترض ، يجب على البنك أن يأخذ في الاعتبار إمكانية وجود معلومات غير كاملة أو قديمة أو غير دقيقة عن المقترض. الإجراء لتقدير هذا الاحتمال لم يتحدد بعد.
يمكن أيضًا التعرف على جودة خدمة الدين على أنها جيدة ومتوسطة وغير مرضية. تم وضع إجراءات تحديد هذا المعيار لتقييم مستوى المخاطر من قبل بنك روسيا مع العديد من الشروط والتحفظات أنواع مختلفةالمقترضين. بالإضافة إلى ذلك ، كجزء من تنفيذ برنامج تدابير مكافحة الأزمة ، أنشأ بنك روسيا ، وفقًا للمرسوم رقم 2156-U المؤرخ 23 ديسمبر 2008 ، ميزات لتقييم جودة خدمة الديون للقروض الصادرة في الفترة من 1 يناير 2009 إلى 30 يونيو 2010.
في اللائحة رقم 254-P ، لم يتم تحديد معايير الاستقطاعات لتكوين احتياطي تقديري للخسائر المحتملة بشكل صارم ، ولكن في شكل فترة بين المعايير القصوى ويتم تحديدها من قبل البنك للقروض المصنفة على أساس فردي بشكل مستقل: قياسي - 0٪ ؛ غير قياسي - 1-20٪ ؛ مشكوك فيه - 21-50٪ ؛ إشكالية - 51-100٪ ؛ ميؤوس منه - 100٪ من أصل مبلغ القرض.
بشكل عام ، يتم احتساب الاحتياطي على أنه الفرق بين الاحتياطي المقدر ومبلغ الضمان للقرض في شكل ضمانات ، ضمان بنكي ، ضمان ، وديعة تأمين (وديعة). يتم تقسيم جميع ضمانات القروض في اللائحة رقم 254-P إلى فئتين للجودة - الأولى والثانية. يتم قبول القيمة السوقية للضمانات لفئة الجودة الأولى في حساب الاحتياطي بالكامل ، وبالنسبة للفئة الثانية - بمعامل 0.5.
بشكل عام ، يؤثر إجراء إنشاء مخصص للخسائر المحتملة على القروض على مقدار نفقات ضريبة الدخل. يُسمح للبنوك بأن تضع بشكل مستقل (وإن كان ذلك ضمن الحدود المتفق عليها) معايير الاستقطاعات من الاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض ، ولكن يتم خصم قيمة الضمان من مبلغ الاحتياطي المقدر (إما بالكامل أو إلى النصف مقارنة بالسوق القيمة). إن تحسين جودة ضمانات القروض يؤثر بشكل مباشر على مبلغ مخصص الخسائر المحتملة على القروض ، وبالتالي على إمكانية توسيع نطاق الإقراض للمقترضين الآخرين.
يتم الاعتراف بمبلغ الاستقطاعات من الاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض ، والتي تم تشكيلها بالطريقة التي وضعها بنك روسيا ، كمصروفات تخضع للقيود المنصوص عليها في المادة 292 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. عند تحديد القاعدة الضريبية ، لا تؤخذ المصروفات في شكل استقطاعات من الاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض في الاعتبار: شكلت من قبل البنوك للديون المصنفة كمعيار ؛ شكلت على الكمبيالات ، باستثناء الكمبيالات الخاصة بالغير التي يحسبها البنك والتي صدر بشأنها احتجاج لعدم السداد.
نظرًا لأنه لم يتم إنشاء مخصصات للخسائر المحتملة مقابل دين القرض القياسي منذ 1 أغسطس 2004 ، فإن تكاليف إنشاء مخصصات للسندات الإذنية المخصومة (باستثناء السندات الإذنية للأطراف الثالثة التي تم إصدار احتجاج ضدها لعدم الدفع) هي غير قابل للخصم.
يتم تضمين الدخل والمصروفات المرتبطة بإنشاء واستعادة الاحتياطيات للخسائر المحتملة في الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة) ، ولكنها تختلف لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية: في المحاسبة ، هذا هو إجمالي مبلغ الدخل والمصروفات لإنشاء واسترداد الاحتياطيات لجميع القروض الفردية ، وفي الضريبة - الفرق بين مجموع الرصيد الإجمالي للاحتياطي في نهاية فترة التقرير السابق (الضريبة) وفي إعداد التقارير تاريخ.
وفقًا للبند 5.1 من اللائحة رقم 254-P ، يجوز لمؤسسات الائتمان تكوين احتياطي لمحفظة قروض متجانسة ، كل منها ضئيل الحجم ولا يتجاوز 0.5 ٪ من أموال البنك الخاصة (رأس المال) اعتبارًا من المخاطر تاريخ التقييم. يتم حساب مبلغ الأموال الخاصة (رأس المال) حاليًا دون فشل اعتبارًا من اليوم الأول من كل شهر ، وبناءً على طلب مؤسسات بنك روسيا - في أي تاريخ داخل الشهر. لذلك ، في حالة حدوث انخفاض في رأس المال ، أو ، على سبيل المثال ، إذا كانت المحفظة تحتوي على خطوط ائتمان يمكن أن تنخفض أو تزيد في القيمة ، فقد تتجاوز القروض الحد ، ويجب إزالتها من المحفظة وتقييمها لاحقًا لأغراض تحديد مخاطر الائتمان على أساس فردي. حسنًا. ولكن وفقًا للبند 5.4 من اللائحة رقم 254-P ، يقوم البنك ، مرة واحدة على الأقل كل ثلاثة أشهر ، بتوثيق وتضمين الملف الخاص بمحفظة القروض المتجانسة معلومات عن التحليل العام لحالة المقترضين ونتائجها ، بما في ذلك حكم مهني على مقدار مخاطر الائتمان لمحفظة القروض المتجانسة وعلى احتساب المخصص ، لذلك لا يجوز لمؤسسة الائتمان مراجعة تكوين المحفظة خلال ربع السنة.
توزع المؤسسة الائتمانية المحافظ المشكلة للقروض المتجانسة حسب فئات الجودة التالية:
فئة الجودة I - محافظ قروض بحجم احتياطي مكون بنسبة 0٪ (لا توجد خسائر في المحفظة) ؛
فئة الجودة الثانية - محافظ لا يزيد حجم الاحتياطي المشكل فيها عن 3٪ من إجمالي القيمة الدفترية للقروض في المحفظة ؛
الفئة الثالثة من الجودة - محافظ القروض المتجانسة مع حجم الاحتياطي المكون أكثر من 3 وما يصل إلى 20 ٪ من إجمالي القيمة الدفترية للقروض في المحفظة ؛
فئة الجودة الرابعة - محافظ يزيد حجم الاحتياطي المشكل عنها عن 20 وحتى 50٪ من إجمالي القيمة الدفترية للقروض في المحفظة ؛
فئة الجودة الخامسة - محافظ القروض المتجانسة التي يزيد حجم الاحتياطي المشكل عنها عن 50٪ من إجمالي قيمة الميزانية العمومية للقروض المدمجة في المحفظة.
الغرض الرئيسي من محفظة القروض المتجانسة هو تحسين تكاليف إنشاء احتياطيات للخسائر المحتملة على القروض. عند تكوين المحافظ ، لا يكون البنك ملزمًا بالاحتفاظ بملف لكل مقترض ، لتقييم وضعه المالي وجودة خدمة القرض. إن تكوين احتياطي عام لكامل محفظة القروض المتجانسة يبسط إلى حد كبير المحاسبة وإدارة المستندات.
يتم تحديد علامات تجانس القروض ، وكذلك عدم أهمية القروض في حدود تصل إلى 0.5 ٪ من قيمة الأموال الخاصة (رأس المال) من قبل مؤسسة الائتمان بشكل مستقل. وفقًا للفقرة 1 من الملحق 4 من اللائحة رقم 254-P ، تشمل القروض المجمعة في محفظة من القروض المتجانسة القروض التي يتم تقديمها للمقترضين بشروط قياسية تحددها القواعد الداخليةمؤسسة الائتمان ، على سبيل المثال ، القروض فرادى، الشركات الصغيرة ، أصحاب المشاريع الفردية. ومع ذلك ، فإن التقسيم إلى هذه المجموعات (حسب نوع المقترض) لا يعني بالضرورة الإقراض بشروط قياسية ، ويمكن اعتبار أي ميزات أخرى لبرامج الإقراض المختلفة علامة على التجانس ، على سبيل المثال: تقنيات الإقراض (قروض السحب على المكشوف على البطاقات المصرفية ، بطاقات الائتمان, القروض الاستهلاكيةنقدًا ، وما إلى ذلك) ؛ الغرض (قروض الرهن العقاري ، قروض السيارات ، احتياجات المستهلك ، إلخ) ؛ طرق الضمان (بكفالة ، عند الكفالة ، عند الكفالة ، بدون ضمان) ؛ أسعار الفائدة وشروط إيداع الأموال (حيث أن مستوى مخاطر الائتمان هو نفسه بالنسبة للأدوات المالية مع معدلات فائدة وشروط متساوية تقريبًا). يمكن أيضًا مراعاة كل هذه الميزات عند تحديد الشروط القياسية.
يجب دمج القروض في محفظة فقط وفقًا للمعايير المحددة في البداية ، وليس وفقًا لتلك الميزات التي نشأت في عملية استخدام القرض. لذلك ، لا يمكن أن تكون علامة التجانس: وجود أو عدم وجود "تأخير" ؛ مستوى مخاطر الائتمان على القروض الفردية ؛ عدد التجديدات ، إلخ.
يعكس حجم المخصص لمحفظة القروض المتجانسة مقدار الخسائر الناجمة عن الانخفاض العام في مجموعة القروض المتجانسة المجمعة في محفظة ، وبالتالي ، لا يمكن أن يكون التدهور في جودة القروض الفردية هو سبب انسحابها من يجب ألا تؤثر المحفظة على النسبة المئوية للمخصصات وحجم المخصص كمحفظة كاملة حتى تتجاوز حصة هذه القروض بعض القيمة الحرجة التي حددها البنك.
يحتوي البند 5 من التذييل 4 للائحة رقم 254-P على قائمة بالطرق التي يمكن لمؤسسات الائتمان استخدامها لتحديد تصنيف محفظة القروض المتجانسة ومبلغ احتياطي المحفظة: تقييم احتمالية الخسائر في محفظة قروض متجانسة تستند إلى بيانات عن مقدار الخسائر لمجموعة من القروض المتجانسة للفترة السابقة ، مع ضمان إمكانية المقارنة بين جميع الظروف المادية المتعلقة بطبيعة وحجم القروض وشروط المقترضين ، وما إلى ذلك ؛ مراعاة العوامل المختلفة المتعلقة بخصائص المقترض (على سبيل المثال ، مدة القرض ، ونوعية تاريخ الائتمان) والظروف الاقتصادية الحالية لأنشطته ؛ و اخرين.
مع الأخذ في الاعتبار العوامل المختلفة لتحديد مبلغ الاحتياطي لا يبدو من الممكن على الإطلاق تصنيفها كطريقة لتقييم المخاطر. في هذا الصدد ، يفضل تقدير احتمالية الخسائر بناءً على بيانات عن حجم الخسائر للفترة الماضية.
فهرس
1. قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الجزء الثاني) بتاريخ 5 أغسطس 2000 رقم 117-FZ (بصيغته المعدلة في 28 سبتمبر 2010).
2. بشأن إجراءات تكوين المؤسسات الائتمانية لاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض والقروض والديون المعادلة: لائحة بنك روسيا رقم 254-P المؤرخة 26 مارس 2004 (بصيغتها المعدلة في 4 ديسمبر 2009 ، بصيغتها المعدلة والمكملة لها اعتباراً من 01.07.2010).
يعد تقدير التزامات الشركة أحد العناصر المهمة والضرورية في حساب قيمة الأعمال. ستساعدك توصياتنا على التقييم السريع للاقتراضات طويلة الأجل وقصيرة الأجل من أجل تحديد القيمة الحالية لأدوات التمويل التي تستخدمها الشركة بأقصى قدر من الدقة.
تعكس مقالة "الأموال المقترضة" في الميزانية العمومية (السطور 1410 ، 1510) القروض والتسهيلات التي حصلت عليها الشركة. تشمل القروض مطلوبات عن:
- تلقي قروض من البنوك ؛
- حصلوا على قروض وقروض من منظمات غير مالية وأفراد ؛
- بيع سندات الدين (السندات ، إلخ) ؛
- إصدار الفواتير المالية.
كيفية تقييم القروض والاقتراضات المصرفية عند تحديد قيمة الأعمال
لتقييم القروض المصرفية ، وكذلك القروض والسلف ، سيتم عمل ما يلي:
2. تحديد العقود منتهية الصلاحية. إذا كان لدى الشركة التزامات متأخرة ، فمن الضروري ، وفقًا لشروط العقد ، حساب مبلغ الغرامات والغرامات عن الفترة من التاريخ الذي كان يجب أن يتم فيه السداد حتى تاريخ التقييم. تضاف هذه المبالغ إلى القيمة الدفترية لهذه الديون.
3. تحديد أسعار الفائدة في السوق لكل عقد. معدلات السوق هي متوسط أسعار الفائدة المرجحة على القروض المقدمة من مؤسسات الائتمان إلى المنظمات غير المالية ، مع مراعاة عملة القرض ومدة القرض. يستخدم البيانات الحالية اعتبارًا من التاريخ الأقرب لتاريخ التقييم أو قبله.
4. احسب القيمة السوقية للمطلوبات المقترضة (المطالبات على الاعتمادات والقروض) لمؤسسة تشغيل في سياق كل التزام له شروط السداد الخاصة به. تذكر أن الدين على الفائدة المتراكمة على قرض طويل الأجل ، إذا تم دفعها شهريًا ، هو في الواقع دين قصير الأجل ، لذلك يتم احتسابه في السطر 1510 ، وليس في السطر 1410 من الميزانية العمومية.
فورمولا 1.حساب القيمة السوقية للقروض والاقتراضات قصيرة وطويلة الأجل
|
تم استخدام التدوين |
فك التشفير |
الوحدات |
مصدر البيانات |
|---|---|---|---|
|
القيمة السوقية للقروض والاقتراضات |
نتيجة الحساب |
||
|
مقدار المطلوبات في الميزانية العمومية |
بيانات محاسبة الشركة واتفاقيات القروض. إذا كانت العقوبات والغرامات ، وفقًا لشروطها ، قد نشأت عن الفترة من التاريخ الذي كان يجب أن يتم فيه السداد حتى تاريخ التقييم ، فيجب إضافتها إلى مبلغ الالتزامات الرئيسية |
||
|
معدل الفائدة الفعلي على هذا الالتزام |
٪ بالسنة |
شروط سداد القروض والائتمانات المستلمة ، وفقًا للاتفاقيات ذات الصلة |
|
|
٪ بالسنة |
بيانات عن مستوى أسعار الفائدة على الالتزامات المماثلة (على سبيل المثال ، البيانات من نشرة الإحصاءات المصرفية) |
||
|
طول الفترة حتى السداد الكامل للالتزام |
شروط سداد القروض والائتمانات المستلمة وفقًا للاتفاقيات ذات الصلة |
||
|
مقدار الفائدة المستحقة اعتبارًا من تاريخ التقييم ولكن لم يتم دفعها |
بيانات محاسبة الشركة |
هذه الصيغة صالحة لتقييم الالتزامات المسددة بدفع مبلغ مقطوع بعد فترة (ن). بالنسبة للالتزامات المسددة على عدة شرائح ، يتم حساب التكلفة عن طريق جمع نتائج الحساب باستخدام صيغة مماثلة مطبقة على كل دفعة (لمعرفة كيفية تقدير عبء الدين ، انظر).
كيفية تحديد تكلفة إصدارات السندات عند تحديد قيمة الأعمال
بالنسبة للأوراق المالية غير المسعرة أو الأوراق المالية التي لم يتم تداولها لمدة شهر أو أكثر قبل تاريخ التقييم ، فمن الممكن استخدام البيانات الخاصة بعروض أسعار الأوراق المالية المماثلة. في هذه الحالة ، يتم الحساب وفقًا للصيغة 2 ، ولكن بدلاً من عرض سعر السند الذي يتم تقييمه ، يتم أخذ عرض السعر التناظري.
يتم استخدام المعايير التالية لاختيار أوراق مالية مماثلة:
- المصدرون الذين ينتمون إلى نفس المجموعة - غير المواطنين (على سبيل المثال ، سندات اليوروبوندز) ، والمواطنين ، والشركات ؛
- نفس التصنيف من قبل وكالات التصنيف والمخاطر المماثلة (بالعملة نفسها ، والمخاطر المماثلة للمصدرين ، وما إلى ذلك) ؛
- نفس تاريخ الاستحقاق.
طريقة الحساب البديلة التي لا توجد لها عروض أسعار ممكنة باستخدام الصيغة 3 (نهج الدخل).
الفورمولا 3.حساب القيمة السوقية لقروض السندات غير المسعرة لسند واحد
|
تم استخدام التدوين |
فك التشفير |
الوحدات |
مصدر البيانات |
|---|---|---|---|
|
القيمة السوقية لإصدارات السندات غير المسعرة لسند واحد |
نتيجة الحساب |
||
|
دخل الكوبون السنوي (دخل الكوبون) على السند للفترة ت |
يتم تحديد دخل الكوبون وفقًا لشروط إصدار السندات |
||
|
القيمة الاسمية للسند المراد استردادها في نهاية فترة تداولها (في العام التاسع) |
نشرة إصدار الأوراق المالية ، تقرير بنتائج إصدار (إصدار إضافي) للأوراق المالية |
||
|
سعر الفائدة في السوق على السندات المماثلة |
٪ بالسنة |
روس بوندس) |
|
|
مدة الفترة حتى السداد الكامل لقرض الرهن |
نشرة إصدار الأوراق المالية ، تقرير بنتائج إصدار (إصدار إضافي) للأوراق المالية |
عند تحديد قيمة هذه القروض المضمونة ، يجب أن تحسب بشكل صحيح عائد الكوبون (أحد مؤشرات الحساب المهمة). يعتمد على نوع الورق:
- سندات الدخل الثابت. بالنسبة لهم ، يتم حساب عائد الكوبون كمنتج للقيمة الاسمية ومعدل الفائدة الثابت على السندات ؛
- سندات ذات دخل فائدة متغير (سعر الكوبون). في هذه الحالة ، يمكن أن يكون دخل الفائدة إما "عائمًا" (يعتمد مبلغه على مستوى معدل إعادة التمويل) أو يزيد بالتساوي (يمكن ربط السعر بمعدل التضخم) ويتم حسابه على أنه ناتج القيمة الاسمية و معدل فائدة متغير على السندات اعتبارًا من تاريخ التقييم ؛
- سندات من النوع المشترك (خلال فترة معينة ، يتم دفع الدخل بسعر ثابت ؛ بعد هذه الفترة - بسعر عائم) ؛
- مع دخل قسيمة ثابت ؛
- بدون قسيمة.
بالإضافة إلى ذلك ، يجدر النظر في السندات الدائمة ، والتي تنص على سداد الدخل إلى أجل غير مسمى بمبلغ ثابت.
الصيغة 4حساب القيمة السوقية لقرض رهن دائم
|
تم استخدام التدوين |
فك التشفير |
الوحدات |
مصدر البيانات |
|---|---|---|---|
|
القيمة السوقية لإصدار السندات الدائمة (سند واحد) |
نتيجة الحساب |
||
|
مقدار العائد السنوي على السند |
نشرة إصدار الأوراق المالية ، تقرير بنتائج إصدار (إصدار إضافي) للأوراق المالية |
||
|
سعر الفائدة في السوق على هذا الالتزام |
٪ بالسنة |
بيانات عن مستوى العائد الفعلي حتى استحقاق السندات المماثلة (على سبيل المثال ، على موقع RusBonds). |