كشفت الأرباح المحتجزة خسارة كيفية حساب. الأرباح المحتجزة في الميزانية العمومية (الفروق الدقيقة)

لحساب الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المغطاة) ، يتم استخدام الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)".

في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، مع الإدخالات الختامية في ديسمبر ، يتم تحويل مبلغ صافي الربح (الخسارة) المحدد من خلال مقارنة معدل دوران المدين والائتمان على الحساب 99 "الربح والخسارة" إلى الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) ) ". تم إغلاق الحساب 99 "الربح والخسارة" واعتبارًا من 1 يناير من السنة التالية للسنة المشمولة بالتقرير ، لا يوجد رصيد.

يتم شطب مبلغ صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير:

دت 99 عقدة 84.

يتم شطب مبلغ صافي الخسارة للسنة المشمولة بالتقرير:

وزن 84 عقدة 99.

المحاسبة التحليلية للحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" منظمة في سياق: مجالات استخدام أرباح المنظمة المحتجزة ؛ مصادر سداد خسائر المنظمة ، إلخ.

في السنة التالية للسنة المشمولة بالتقرير ، بناءً على قرار الاجتماع العام للمساهمين (المشاركين) ، يتم توزيع صافي الربح. يمكن استخدامه لدفع أرباح الأسهم للمساهمين والمؤسسين ، ولتعويض الخسائر من فترات التقارير السابقة ، ولأغراض أخرى.

وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، فإن الشركات المساهمة والمنظمات ذات رأس المال الاحتياطي لرأس المال الأجنبي على حساب الربح المتبقي تحت تصرف المنظمة في النسبة المحددة من رأس المال المصرح به. تشكل المنظمات الأخرى رأس المال الاحتياطي طوعًا وفقًا للوثائق التأسيسية. تعتبر تحفظات رأس المال مهمة بشكل خاص لضمان أداء الالتزامات بموجب حقوق مطالبة الدائنين.

عند تكوين رأس مال احتياطي على حساب صافي الربح ، يتم إجراء إدخال:

وزن 84 عقدة 82.

في الشركات المساهمة والتجارية ، يُدفع الدخل من الممتلكات للمساهمين والمؤسسين في شكل توزيعات أرباح ، والتي تشكل جزءًا من صافي الربح الموزع بين المالكين لكل سهم أو بما يتناسب مع حصة المؤسس في رأس المال المصرح به من الشركة التجارية. يتم دفع توزيعات الأرباح كل ثلاثة أشهر أو كل ستة أشهر أو مرة واحدة في السنة بناءً على نتائج السنة.

لحساب التسويات على أرباح الأسهم ، يتم استخدام حساب نشط-سلبي 75 "التسويات مع المؤسسين" ، حيث يتم فتح حساب فرعي 2 "حسابات دفع الدخل". تنعكس المبالغ المستحقة من أرباح الأسهم في القيد المحاسبي:

دت 84 عقدة 75/2.

الأرباح المستحقة الكيانات القانونية، تخضع لضريبة الاستقطاع ، والمستحقة فرادى، - بمعدلات ضريبة الدخل الشخصي.

تعكس الضريبة المقتطعة على توزيعات الأرباح:

دت 75/2 قيراط 68.

تنعكس الأرباح المستحقة للأفراد العاملين في هذه المنظمة على الحساب 70 "التسويات مع الموظفين للأجور" كجزء من دخل الموظفين للسنة التقويمية. في هذه الحالة ، يتم عمل قيود محاسبية:

الأرباح المستحقة

تم اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي

70 عقدة 68.

يتم الإعلان عن إجراءات دفع أرباح الأسهم عند إصدارها ولا يمكن تغييرها إلا من خلال الاجتماع العام للمساهمين. ينعكس دفع أرباح الأسهم:

دت 75/2 ، 70 قيراط 50 ، 51 ، 52.

لا يتم استحقاق الفوائد والغرامات على أرباح الأسهم غير المسددة وغير المستلمة. توزيعات الأرباح التي لم يتم استلامها خلال ثلاث سنوات يتم احتسابها كإيرادات أخرى للشركة المساهمة:

دت 75/2 ، 76 كيلوطن 91/1.

ينعكس الشطب من الميزانية العمومية لخسارة السنة المشمولة بالتقرير:

Dt 80 Kt 84 - عند رفع قيمة رأس المال المصرح به إلى قيمة صافي أصول المنظمة ؛

Dt 82 Kt 84 - عند توجيه أموال احتياطي رأس المال لسداد خسارة ؛

م.ت 75/1 كيلو 84- عند سداد خسارة شراكة بسيطة على حساب المساهمات المستهدفة من المشاركين فيها.

المحاسبة التحليلية للحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" منظمة بطريقة تضمن تكوين المعلومات عن مجالات استخدام الأموال. في الوقت نفسه ، في المحاسبة التحليلية ، يمكن فصل الأرباح المحتجزة المستخدمة كدعم مالي لتطوير إنتاج المنظمة وغيرها من التدابير المماثلة لاقتناء (إنشاء) ممتلكات جديدة ولم يتم استخدامها بعد.

مهمة

تعكس في العمليات المحاسبية على إعادة تشكيل الميزانية العمومية وتحديد قيمة رصيد الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" مع مراعاة الشروط التالية.

90-1 "الإيرادات" - 10986000 روبل ؛

90-2 "تكلفة المبيعات" - 8450000 روبل ؛

90-3 "ضريبة القيمة المضافة" - 1520000 روبل ؛

90-9 "ربح / خسارة من المبيعات" -؟؛

91-1 "الدخل الآخر" - 3.650.000 روبل ؛

91-2 "نفقات أخرى" - 3780.000 روبل ؛

91-9 "ميزان الإيرادات والمصروفات الأخرى" -؟؛

99 "ربح وخسارة" -؟ ؛

مبلغ مصروف ضريبة الدخل المشروطة للسنة المشمولة بالتقرير هو؟.

1. تحديد النتيجة المالية من المبيعات:

10986000 - 8450000 - 1520000 = 1016000 روبل.

دك 90/9 عقدة 99-1016000 روبل. - الربح من المبيعات

2. تحديد النتيجة المالية من عمليات أخرى:

3650000 - 3780000 = - 130000 روبل.

Dt 99 عقدة 91/9 - 130000 روبل. - حصل على خسارة من عمليات أخرى

3. تحديد مبلغ URNP (مصروف ضريبة الدخل المشروط):

(1016000-130000) × 20: 100 = 177200 روبل.

Dt 99 عقدة 68 - 177200 روبل. - المستحقة URNP

4. تعريف النتيجة النهائيةنشاط المؤسسة خلال العام:

1016000 - 130000 - 177200 = 708800 روبل. - النتيجة النهائية

دك 99 قيراط 84-708800 روبل. - تحديد مبلغ الأرباح المحتجزة للفترة المشمولة بالتقرير

إن تحقيق الربح هو الهدف من إنشاء أي شركة تجارية روسية. بعد الضرائب ، تظل الأرباح المحتجزة (المشار إليها فيما يلي أيضًا باسم NP) ، والتي يمكن لمالكي الشركة توزيعها لاحتياجات معينة وفقًا لتقديرهم (على سبيل المثال ، لأرباح الأسهم بما يتناسب مع الأسهم في رأس المال المصرح به) ، وأيضًا تجميعها في حسابات. منذ بداية نشاط الشركة ، يتراكم NP على أساس الاستحقاق. هذا الربح هو صافي ربح المشروع. يتم أخذ الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة في الاعتبار في الميزانية العمومية للمؤسسة وفقًا للبيانات محاسبة.

أرباح غير موزعة

هناك عدة خيارات لتوزيع هذه الأرباح. وتخضع لقواعد القوانين التشريعية ذات الصلة. الاتحاد الروسي.

على سبيل المثال ، يتم تنظيم توزيع الأرباح على المشاركين أو المساهمين أو الاستثمار في رأس المال المصرح به للشركة ذات الصلة من خلال:

• لشركة ذات مسؤولية محدودة - الفقرات. 7 ص .2 م. 33 ، الفقرة 1 من الفن. 18 من قانون 08.02.1998 N 14-FZ "On LLC" ؛
• لـ JSC - الفقرات. 11.1 ص. 1 م. 48 ، الفقرة 5 من الفن. 28 من قانون 26 ديسمبر 1995 N 208-FZ "بشأن JSC".

هناك خيارات أخرى لاستخدام NP.

في المحاسبة ، يتم تجميع صافي الأصول في الحساب 84.

يجب الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية لـ NP بطريقة يتم فيها إنشاء المعلومات ذات الصلة اعتمادًا على الخيار المختار لاستخدام الأموال.

الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة في الميزانية العمومية

ينعكس مؤشر المجموع المقابل في الميزانية العمومية.

ينتهي تجميع التقارير بتلخيص الشركة للفترة المشمولة بالتقرير.

يتم تحديد الحاجة إلى تقديم الميزانية العمومية وشكلها بموجب الفقرة 1 من الفن. 14 من قانون المحاسبة المؤرخ 06.12.2011 N 402-FZ والملحق 1 لأمر وزارة المالية بتاريخ 02.07.2010 رقم 66 ن ، على التوالي.

بالنسبة للمؤسسات الصغيرة (مع استثناءات معينة) ، يتم تضمين الميزانية العمومية ونموذج التقرير في الملحق 5 من الأمر أعلاه الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي.

مثال على الانعكاس في الميزانية العمومية:

وفقًا للحساب 84 في LLC NP (بما في ذلك السنوات السابقة) بلغت مائة ألف روبل.

في عام 2016 ، في الاجتماع العام ، تقرر توجيه خمسين بالمائة من صافي الربح إلى الأرباح الموزعة.

يتم توثيق العملية عن طريق ترحيل: Debit 84 Credit 75 - 50،000 روبل.

في الميزانية العمومية لعام 2016 ، يعكس الخط المقابل مبلغ 50000 روبل.

من المهم أن نأخذ في الاعتبار أنه لا توجد قيود في الاتحاد الروسي على استخدام أرباح الأسهم من قبل الممثلين المستقلين للسنوات السابقة ، لأنه من الناحية العملية قد لا يكون هناك صافي ربح للسنة المشمولة بالتقرير. إذا كان هناك ربح للسنوات السابقة ، وفقًا لبيانات الميزانية العمومية ، وقررت الشركة توزيعه كأرباح دون إنشاء أموال خاصة لذلك ، فإن هذه المدفوعات تخضع لضريبة الدخل (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 05.10.2011 N ED-4-3 / [بريد إلكتروني محمي] ).

من المهم أيضًا أن نفهم أن NP يتم تحويله إلى الميزانية العمومية وفقًا للحساب 84 ، أي الرصيد على الائتمان 84 من الحساب يتم تحويله إلى خط الرصيد المقابل.

إذا تعرضت الشركة لخسارة في الفترة المشمولة بالتقرير ، فسيتم تعويضها تلقائيًا من خلال مؤشر إيجابي لهذا النوع من الخسارة في السنوات السابقة.

يجب تقديم التقارير السنوية ، بما في ذلك الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية ومذكرة توضيحية ، قبل انقضاء ثلاثة أشهر بعد نهاية السنة المشمولة بالتقرير (الفقرة 5 ، البند 1 ، المادة 23 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).

سيؤدي عدم التقديم في الوقت المحدد إلى العقوبات التالية:

• لمنظمة - غرامة 200 روبل (عقوبة ضريبية) ؛
• لمسؤول مؤسسة - غرامة في حدود ثلاثمائة إلى خمسمائة روبل (عقوبة إدارية).

أرباح غير موزعة(أو الخسارة التي لم يتم تغطيتها) في نهاية فترة التقرير يتم عرضها في السطر 1370 من الميزانية العمومية. يسجل النتيجة التي تم الحصول عليها على أساس الاستحقاق على مدى عدة سنوات.

هل صحيح أن الأرباح المحتجزة هي صافي الدخل؟

الأرباح المحتجزة هي في الحقيقة صافي ربح ، والذي (كما يوحي الاسم) لم يتم توزيعه (تقاسمه) بين المشاركين / المساهمين في الشركة. صافي الربح هو ذلك الجزء من الدخل من عمليات البيع وغير البيع الذي يبقى بعد الضرائب.

القرار بشأن كيفية توزيع هذا الدخل يتم اتخاذه من قبل المالكين فقط. تقليديا ، يتم وضع مسألة الأرباح المحتجزة على جدول أعمال الاجتماع السنوي لأصحاب الشركة. يتم إضفاء الطابع الرسمي على القرار المعتمد في المحضر ، والذي يتم وضعه على أساس نتائج الاجتماع العام للمشاركين / المساهمين.

الطرق الرئيسية لإنفاق الأرباح المحتجزة هي اتجاهها:

• لدفع أرباح الأسهم للمشاركين / المساهمين ؛
• سداد الخسائر السابقة ؛
• تجديد (إنشاء) رأس المال الاحتياطي ؛
• أهداف أخرى صاغها أصحابها.

هل الأرباح المحتجزة أصل أم التزام؟

الأرباح المحتجزة في الميزانية العمومية ، بطبيعة الحال ، هي مسؤوليته. تشير قيمة هذا المؤشر إلى الدين الفعلي للشركة لأصحابها ، حيث يجب توزيع هذا الربح بشكل مثالي بين المشاركين واستثماره في تطوير الأعمال.

في الواقع ، لا يمكن للشركة التصرف في الأرباح المحتجزة دون قرار من المالكين. الخسارة المنعكسة في السطر 1370 هي أيضًا على الجانب السلبي من الميزانية العمومية ، فقط هذه قيمة سالبة ، لذلك يتم أخذ الرقم بين قوسين.

ستساعدك مقالتنا على التعامل بشكل أفضل مع تحليل التوازن "كيف تقرأ الميزانية العمومية (مثال عملي)؟" .

الأرباح المحتجزة والخسارة غير المكشوفة - ما هي؟

كما ذكر أعلاه ، فإن الأرباح المحتجزة هي الدخل النهائي الذي تحصل عليه الشركة من أنشطتها الاقتصادية ، وتبقى بعد تحويل ضريبة الدخل ولم يتم تقسيمها بعد (غير الموجهة إلى أغراض أخرى) من قبل أصحابها.

مثال 1

تلقت شركة "Voskhod" ذات المسؤولية المحدودة في عام 2018 ربحًا قدره 800000 روبل ، ودفعت ضريبة الدخل بمبلغ 160.000 روبل. في السطر 1370 ، في جانب المطلوبات من الميزانية العمومية في نهاية عام 2018 ، يجب أن تعكس شركة Voskhod LLC 640.000 روبل. هذه هي الأرباح المحتجزة.

قد تكون القيمة في السطر 1370 من الميزانية العمومية مساوية لتلك المشار إليها في السطر 2400 من بيان الدخل إذا لم يكن للشركة ربح لم يوزعه الملاك في بداية العام ، ولم يتم دفع أي أرباح مؤقتة خلال العام.

ستساعدك مقالتنا على قراءة خطوط التوازن بشكل صحيح "فك رموز بنود الميزانية العمومية (1230 ، إلخ)" .

أما الخسارة غير المكشوفة فهي زيادة مصاريف الشركة على الدخل في نهاية العام.

مثال 2

تلقت Parus-Trade LLC في عام 2018 إيرادات من تقديم الخدمات والإيرادات غير التشغيلية الأخرى. كان المبلغ الإجمالي 400000 روبل.

التكاليف المرتبطة بتسيير النشاط الرئيسي (النقل) تساوي 380.000 روبل. بلغت المصروفات الأخرى للشركة (التي لم تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية) 58000 روبل أخرى. ضريبة الدخل المستحقة بمبلغ 4000 روبل. Parus-Trade LLC ليس لديها رأس مال احتياطي.

هذا يعني أنه في نهاية عام 2018 ، بعد إعادة تشكيل الميزانية العمومية ، سيظهر إدخال بقيمة 42000 روبل بين قوسين في السطر 1370. (400.000 - 380.000 - 4000 - 58.000).

تحدث خسارة غير مكتشفة عندما تتلقى الشركة خسارة فعلية ولا توجد احتياطيات تمويل. ستؤدي القيمة التي تم إدخالها في جانب المطلوبات في الميزانية العمومية بين قوسين إلى تقليل إجمالي القسم 3 من الميزانية العمومية.

من بين الأسباب الرئيسية لتلقي خسارة غير مغطاة:

• الحصول على نتيجة مالية سلبية فعلية من أنشطة الشركة بسبب زيادة التكاليف على الدخل ؛
• التغييرات في السياسة المحاسبية التي كان لها تأثير على الوضع المالي للشركة (هذا مذكور مباشرة في البند 16 من PBU 1/2008 ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.2008 رقم 106 ن) ؛
• تم العثور على أخطاء في العام الحالي ، تم ارتكابها في السنوات السابقة ، والتي أثرت على النتيجة المالية (الفقرة الفرعية 1 ، البند 9 ، PBU 22/2010 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يونيو 2010 رقم 63 ن).

اقرأ المزيد عن PBU 1/2008 في المادة " PBU 1/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة" (الفروق الدقيقة) " .

كيف يتم عرض الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة

يتم تجميع الأرباح غير الموزعة للسنوات السابقة على الحساب 84. يتم تحويل الرصيد الدائن لهذا الحساب إلى بند الميزانية العمومية 1370. عادة ، لا ينبغي أن يكون هناك حركة على الخصم من الحساب خلال السنة ، منذ توزيع الأرباح يحدث تقليديا في نهاية العام بعد الاجتماع السنوي لأصحاب الشركة.

الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير

الرصيد الدائن في نهاية العام على الحساب 99 هو صافي الربح. عند إصلاح الميزانية العمومية ، يتم خصمها من المحاسبة 84 (Dt 99 Kt 84) وتصل إلى الأرباح المحتجزة في نهاية هذه السنة المشمولة بالتقرير.

من أجل فصل مؤشرات الأرباح المحتجزة للسنة الحالية (التقارير) عن العام الماضي ، حدد بعض المحاسبين البندين المنفصلين 1372 و 1372 في الميزانية العمومية ، والتي تعكس على التوالي الأرباح المحتجزة لفترة التقرير والسنوات السابقة.

يعد استخدام الأرباح المحتجزة من اختصاص مالكي الشركة. وتخصيص هذا المؤشر المالي في الميزانية العمومية لسنوات مختلفة هو في المقام الأول مناسب لهم. ولكن يجب ألا يغيب عن البال أن الأرباح المحتجزة للعام الماضي لا يمكن توزيعها بالكامل دون مراعاة النتائج السابقة لأنشطة الشركة.

الأهمية!يجب عدم السماح بأن تصبح قيمة صافي أصول الشركة بعد تحويل الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير لدفع أرباح الأسهم أقل من حجم رأس مال الشركة المصرح به حتى لو كان هناك صندوق احتياطي. وينطبق التحذير على الحالات التي تم فيها تسجيل خسائر مكشوفة في الحسابات في السنوات السابقة. إن قرار تغطية خسائر العام الماضي على حساب الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير يتم اتخاذه حصريًا من قبل مالكي الشركة.

لكن الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة يمكن توزيعها من قبل المشاركين / المساهمين في الشركة ليس فقط في نهاية العام ، ولكن في أي وقت. الشيء الرئيسي هو عقد اجتماع مواضيعي لجميع أصحاب الشركة والموافقة على القرار المناسب.

الأرباح المحتجزة: صيغة الحساب

وفقًا لبيانات المحاسبة المعممة ، فإن الأرباح المحتجزة هي صافي ربح الشركة بعد الضرائب ، والتي يمكن توزيعها من قبل مالكي الشركة.

بناءً على الممارسات المالية العالمية ، يتم حساب الأرباح المحتجزة (المشار إليها فيما يلي باسم NP) باستخدام الصيغة التالية:

NPk \ u003d NPn + PE - Div ،

NPk - NP في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ؛

NPn - NP في بداية الفترة المشمولة بالتقرير ؛

PE - صافي الربح المتبقي بعد استحقاق ضريبة الدخل ؛

Div - توزيعات الأرباح المدفوعة في السنة المشمولة بالتقرير بناءً على صافي الأرباح للسنوات السابقة.

إذا لم يكن لديك قيمة NP ، فيمكنك استخدام المخطط التالي لحساب NP:

• أولاً احسب الربح قبل الضريبة (لتحديده ، احسب ربح التشغيل ، والذي يُعرّف على أنه الفرق بين الدخل التشغيلي ومصاريف التشغيل) ؛
• ثم خصم الاستهلاك وتكاليف الفائدة من ربح التشغيل ؛
• خصم الضريبة من قيمة الربح الناتج.

مؤشرات للمستثمرين

عند تحليل الوضع المالي للشركة ، ينتبه المستثمرون إلى استخدام الأرباح المحتجزة. إذا تراكمت NP ولم يتم تداولها ، فيجب أن يبدو هذا الوضع مناسبًا للمستثمرين ، حيث يمكنهم الاعتماد على أرباح كبيرة.

ومع ذلك ، بدون الاستثمار في الأنشطة ، تتوقف الشركة عن النمو ، ولا يزداد دخلها فحسب ، بل قد ينخفض ​​أيضًا (بسبب انخفاض القدرة التنافسية ، والبلى الشديد للمعدات ، وأسباب أخرى تتعلق بنقص الاستثمار) . لذا فإن الشركة التي تجمع الأرباح ولكنها لا تستثمر في أنشطتها لا يمكن أن تكون جذابة.

في الوقت نفسه ، لا يمكن أن تكون الشركة التي لا تحقق ربحًا ولا تدفع توزيعات أرباحًا محل اهتمام المستثمرين على الإطلاق.

الخيار المثالي للمستثمرين هو الشركة التي تستثمر الأموال المتبقية بعد دفع الأرباح في تطويرها. على الرغم من أن المالكين قد يقررون عدم دفع توزيعات الأرباح وتوجيه الحجم الكامل لـ NP للتداول.

نتائج

لعكس الأرباح المحتجزة (الربح المتبقي بعد سحب مبلغ ضريبة الدخل منه ، أو صافي الربح) في الميزانية العمومية ، يوجد سطر منفصل. الرقم الذي تم إدخاله فيه يتوافق مع قيمة إجمالي صافي الربح المتراكم على مدار سنوات نشاط الشركة. خلال السنة المشمولة بالتقرير ، يمكن رؤية قيمة الأرباح المحتجزة المتعلقة بهذا العام في المحاسبة في حساب محاسبة منفصل. يتم دفع توزيعات الأرباح من صافي الربح.

المساهمة والشركات الأخرى والمؤسسات الأخرى المبلغ غير المغطاة بالطريقة المنصوص عليها في القانون من مصادرها الخاصة.

يتم تحديد الخسارة غير المغطاة مع الأخذ في الاعتبار المدفوعات للميزانية والمصروفات الأخرى المسددة من الحساب ، ويظهر مقدار الخسارة غير المغطاة اعتبارًا من تاريخ التقرير ، بغض النظر عن وقت تكوينها.

يمكن أن تنتج الخسائر عن:

• زيادة المصروفات على الدخل من الأنشطة المالية والاقتصادية والمعاملات غير التشغيلية ؛
• تحديد الأخطاء الجسيمة في السنوات السابقة في السنة المشمولة بالتقرير ؛
• التغييرات.

أسباب تلقي خسارة غير مغطاة:

• تلقي سلبية فعلية من أنشطة الشركة بسبب زيادة التكاليف على الدخل ؛
• التغييرات في السياسات المحاسبية التي كان لها تأثير على الوضع المالي للشركة ؛
• تم العثور على أخطاء في العام الحالي ، في السنوات السابقة ، والتي أثرت على النتيجة المالية.

في المحاسبة ، تنعكس الخسارة غير المغطاة في حساب منفصل "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" (انظر) ، يتم تسجيلها على الخصم ، ويتم تقييد المبالغ المستخدمة لتغطية الخسارة. يمكن إظهار الرصيد المدين للحساب إما في أصل الميزانية العمومية (تزداد عملته بهذا المبلغ) ، أو في التزام الرصيد مع انخفاض بمقدار الخسارة غير المكشوفة لعملة الميزانية العمومية.

يمكن تغطية الخسائر (كل من السنوات الماضية والسنة الحالية) من خلال (الصندوق) والمساهمات المستهدفة من أصحاب الشركة. إذا لم يكن هناك ما يكفي من المصادر المتاحة لتغطية الخسارة المكشوفة للسنة المشمولة بالتقرير ، يتم ترك الخسارة المكشوفة في الميزانية العمومية. إذا لم يكن لدى المنظمة مصادر لسداد الخسائر ، فقد يقرر مؤسسو الشركة تغطيتها من خلال مساهمات إضافية.

ينعكس الشطب من الميزانية العمومية لخسارة السنة المشمولة بالتقرير في ائتمان الحساب "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" بالتوافق مع الحسابات: "رأس المال المصرح به" - عندما تكون قيمة رأس المال المصرح به جلبت إلى قيمة صافي أصول المنظمة ؛ "رأس المال الاحتياطي" - عند توجيه أموال رأس المال الاحتياطي لسداد الخسارة ؛ "التسويات مع المؤسسين" - عند سداد خسارة شراكة بسيطة على حساب المساهمات المستهدفة من المشاركين فيها ، إلخ.

وفقًا للحساب ، يتم تنظيم "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" بطريقة تضمن تكوين المعلومات حول مجالات استخدام الأموال.

الخسارة غير المكشوفة - النتيجة المالية النهائية التي يتم الحصول عليها بناءً على نتائج أنشطة المنظمة للسنة المشمولة بالتقرير ؛ يميز الانخفاض في عاصمتها. يميز خسارة مكشوفة باستثناء قرار تغطية الخسارةكليا أو جزئيا على حساب المصادر ذات الصلة (توزيع الخسارة بين المشاركين) و خسارة مكشوفة مع مراعاة قرار تغطية الخسارة(توزيع الخسارة بين المشاركين) - يظهر الأول في صورة خسارة صافية ، والثاني - في (قسم "رأس المال والاحتياطيات").

الأرباح المحتجزة هي باقي صافي الدخل للسنوات السابقة. في المقالة ، سوف نلقي نظرة فاحصة على ماهية الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) ، وكيف يتم تكوينها ، وكيف تنعكس في الميزانية العمومية ، وما هي المشاكل التي تنشأ عند استخدامها ، وكيف يمكن للمدير المالي حلها.

في مفهوم الأرباح المحتجزة ، يختلط على الكثيرين بكلمة "محتجزة". دعونا نفهم ذلك. علاوة على ذلك ، لتسهيل فهم المادة ، سوف نفهم الأرباح المحتجزة على أنها ربح.

ما هي الأرباح المحتجزة وكيف يتم تشكيلها

الأرباح المحتجزة هي رصيد صافي الربح لسنوات التقارير السابقة لأنشطة الشركة. يمكن للأرباح المحتجزة ، كمصدر تمويل خاص بها ، أن تنمو سنويًا وتضمن تطوير الأعمال. من حيث بنود الميزانية ، هذا يعني أن الزيادة السنوية القيمة الماليةمصحوبة بحركة بين بنود رصيد الأصول. لتوزيع الأرباح ، يلزم اتخاذ قرار من الاجتماع العام للمشاركين (انظر أيضًا حول ضريبة الدخل على الشركات ).

قم بالتنزيل وابدأ العمل:

السياسة المحاسبية ينظم المستند القواعد الخاصة بعكس دخل الشركة ومصروفاتها ، والأصول طويلة الأجل والمتداولة ، والسلف المقدمة من المشترين ، والقروض ، وكذلك الضرائب المستحقة الدفع

إجراءات المحاسبة عن الأرباح والخسائر في التقارير الإدارية إذا كان من الضروري إصلاح تصنيف الدخل والمصروفات ، وكذلك قواعد وإجراءات المحاسبة في المحاسبة الإدارية ، يمكن استخدام هذه الوثيقة كعينة.

الأرباح المحتجزة في الميزانية العمومية

يظهر صافي الربح خلال ونهاية فترة التقرير في حساب الميزانية العمومية 99.

يتم تجميع الأرباح المحتجزة على مدار سنوات نشاط المؤسسة على ائتمان الحساب النشط غير الفعال 84 "الأرباح المحتجزة" ، والخسارة غير المكشوفة - على الخصم. يمكن أن تتحدث القيمة السلبية لهذا القسم في الميزانية العمومية عن السنوات الأولى لوجود المؤسسة وخسارة طويلة الأجل.

محاسبة الأرباح المحتجزة

في الميزانية العمومية ، يتم استخدام السطر 1370 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" للمحاسبة. سيكون من الصحيح طلب تحليلات للحساب 84 ، وهو حساب اصطناعي ويوصى بفتح حسابات فرعية لأغراض التحليل:

• 84.1 - الربح الذي سيتم توزيعه - مقدار الربح الذي يقرر أصحاب الأعمال توزيعه ؛
• 84.2 - الخسارة التي يجب تغطيتها ؛
• 84.3 - الأرباح المحتجزة المتداولة - مقدار الربح الذي تقرر تركه في التداول ؛
• 84.4 - الربح المستخدم - مقدار الربح الذي تم توزيعه لتوسيع أنشطة المؤسسة.

مداخيل حسابية

يلخص الجدول 1 معلومات عن القيود المحاسبية في مجالات استخدام الأرباح.

الجدول 1. الاتجاهات الرئيسية لاستخدام صافي الربح

إذا لم تقم بإجراء تحليلات على الحساب 84 ، فسيتم إلغاء شخصية المعلومات بنفس الطريقة كما في الميزانية العمومية وبتغيير الأرصدة الأولية لمكونات رأس المال السهمي ، سنرى فقط تكوين احتياطي إضافي ومصرح به العاصمة (إذا تم تشكيلها على وجه التحديد هذا العام) ،. لكن تثبيت توزيع الأرباح على كل ما لا يغير رصيد 84 حسابًا - تغطي الخسائر والاستثمارات - لن ينجح ، ويمكن اعتبارًا افتراضيًا أن الربح لم يتم توزيعه حقًا. بالإضافة إلى ذلك ، فإن الكثير من الناس على يقين حقًا من أنه إذا تم توزيع الربح ، فيجب أن يترك الميزانية العمومية ، متناسين أنه بدون ذلك لن تكون هناك زيادة في الأصول.

مشاكل و استخدام الأرباح المحتجزة

ترتبط معظم حالات سوء التفاهم والنزاعات باستخدام الأرباح ، على الرغم من أنها مقبولة بشكل عام ، يجب الإشارة إليها في الميثاق. ولكن في كثير من الأحيان ، عندما دافعنا عن خطة العمل والتقرير السنوي وتطرقنا إلى موضوع توزيع مصادر التمويل ، يمكن للمرء أن يسمع: "لم توزع المؤسسة جميع أرباح المشروع" ، "إذا كانت جميع الأرباح موزعة ، لماذا بقيت في الميزانية العمومية؟ " إلخ.

لماذا يحدث هذا؟ السبب الرئيسي هو عدم وجود وثيقة واحدة من شأنها أن تنظم جميع النزاعات حول هذه القضية. لا يحتوي التشريع الروسي على أحكام خاصة تنظم توزيع الأرباح ، وينبغي اتباع القواعد العامة للقوانين. في الوقت نفسه ، لا تذكر القوانين الخاصة بالشركات المساهمة والشركات ذات المسؤولية المحدودة نفسها كيف تعكس توزيع الأرباح المحتجزة في المحاسبة. تحتوي لوائح المحاسبة على معلومات حول كيفية حساب الربح ، ولكن لا يوجد سوى ذكر في مخطط الحسابات دون تفاصيل حول كيفية إنفاقه. مكتب الضرائب، لا يتحكم التدقيق المعتاد فيما إذا كان مبلغ الأرباح المحتجزة قد تم تحديده بشكل صحيح أم لا ، ولا يمكن تأكيده من خلال نتائج المخزون السنوي والأمر الفردي أثناء المراجعة.

تتعزز الخلافات من خلال حقيقة أن كل من المشاركين ينظرون فقط من وجهة نظر تخصصهم الموضوعي: محاسب - من وجهة نظر وجود إدخالات في دليل الحسابات ، محام - من منصب التوافق مع القانون ، مدير مالي - مع مراعاة الطبيعة الاقتصادية للمصادر والحاجة إلى التمويل.

توزيع العائد على الاستثمار

هناك رأي مفاده أنه ليس من الضروري توزيع الأرباح على الاستثمارات. في بعض المصادر التي تحظى بالاحترام إلى حد ما ، يمكن للمرء قراءة العبارة الفئوية "... لإنفاق الأرباح فقط على توزيعات الأرباح ، والمال" الحي "، وليس الربح ، لا يزال يتم إنفاقه على الاستحواذ على الأصول. يتم استبدال مفهومين أساسيين هنا: مصدر التمويل والتدفق النقدي. التدفق النقدي ضروري لدفع أرباح الأسهم. إذا قمنا ، عند تخطيط الأنشطة ، بتضمين مستوى معين من صافي الربح ، وتم استلامه ، فسيتم تضمينه في الإيرادات من خلال سعر المنتج / العمل / الخدمة للمؤسسة ومع الإدارة المناسبة القوى العاملةسيتم تزويده بتدفق نقدي (سيكون الاستثناء للعمليات التي لا يصاحبها تدفق نقدي).

فيما يتعلق بالاستثمارات ، تجدر الإشارة إلى ما يلي. إذا كان حجم الاستثمارات بحيث يكون الاستهلاك المخطط كافيًا لتغطية الاحتياجات ودفع هذه النفقات من خلال تضمينها في سعر المنتج / الخدمة / العمل ، فلن يتم توزيع الربح على الاستثمارات على وجه التحديد بسبب نقص الحاجة الاقتصادية والربح يبقى غير موزع.

لنفترض أن حجم برنامج الاستثمار أكبر بكثير من إجمالي مصدر الإهلاك. ثم هنالك من الناحية الاقتصاديةتوزيع الأرباح لتمويل الاستثمارات. من المنطقي تمامًا أنه في هذه الحالة ، كمصدر ، يبقى كل شيء في الميزانية العمومية للمؤسسة ، حيث يتم إنشاء أصل جديد ويتم رسملة الشركة.

مثال

لنلقي نظرة على مثال. المعاملات التجارية: اشترينا أصلًا ثابتًا (يشار إليه فيما بعد باسم الأصول الثابتة) بقيمة 118 ألف روبل. شامل ضريبة القيمة المضافة

الجدول 2. معاملات اقتناء الأصول

إذا كانت القروض متورطة في الاستحواذ على الأصول الثابتة ، فإن السؤال لا يطرح نفسه لماذا ، بعد السداد وإدخال الكائن ، لا ينخفض ​​رصيد الحساب 66. يحدث الشيء نفسه تمامًا عندما يصبح ربح السنوات السابقة مصدر تمويل الاستثمار: يظل الرصيد الدائن في الحساب 84 دون تغيير. مع وجود اختلاف واحد ، أن الربح يبقى في الميزانية العمومية للمؤسسة ، ويختفي القرض بعد سداده. يتم تجميع هذه الأرباح على الحساب الفرعي 84.4 - الربح المستخدم.

لنفترض أننا نخطط فقط لزيادة المبيعات دون الحصول على أصول ثابتة إضافية أو القيام باستثمارات رأسمالية طويلة الأجل ، لكننا بحاجة إلى زيادة الأصول المتداولة. هذه أيضًا استراتيجية تطوير للمؤسسة. هل يمكننا توجيه الربح إلى هذا؟ في هذه الحالة ، يجب ترك الربح دون توزيع ، لكن التدفق النقدي المصاحب له يعمل من أجل تطوير المؤسسة.

إذا اتبعنا منطق الحسابات الفرعية إلى الحساب 84 ، فإن الربح الذي قررنا عدم توزيعه مؤقتًا سينعكس في الحساب الفرعي 84.3. يمكن اتخاذ قرار توزيعها في أي وقت ، وليس فقط في نهاية العام. للقيام بذلك ، من الضروري عقد اجتماع مواضيعي خاص والموافقة على القرار. طالما لم يكن هناك قرار من هذا القبيل ، فإن الربح متداول. يمكن أن تشارك في شكل تدفق نقدي في دورة تشغيل المؤسسة من أجل زيادة المبيعات لاحقًا. في حالة النشاط الناجح ، يمكن تحقيق صافي ربح إضافي. يمكن أن تكون حرة نقودمودعة في الوديعة أو NSO وأيضًا تحقيق ربح إضافي أو تغطية الحاجة مؤقتًا إلى الائتمان والقروض التشغيلية والادخار في الفائدة. لكن من المهم أن نفهم أننا في هذه الحالة لا نتحدث عن الربح كمصدر للتمويل ، ولكن عن التدفق النقدي الحر ، والذي يتوافق معه بمستوى عالٍ من الملاءة المالية. يظل الربح نفسه غير موزع حتى قرار المالكين والمساهمين.

هل يمكن توزيع الربح على سداد القرض

الآن هناك وجهة نظر مفادها أنه يمكن توزيع الربح على سداد القرض. يعتمد هذا المنطق أيضًا على استبدال مفاهيم مصدر التمويل والتدفق النقدي. الدفع مقابل استخدام موارد الائتمان سعر الفائدةلمدة العقد ؛ من أجل استخدام الربح كمصدر لتطوير المشروع ، يكون الدفع هو أرباح الأسهم للمؤسسين ، لكن آلية تكوينهم مختلفة. رأيي أنه لا يوجد أي معنى اقتصادي لاستبدال طبيعة مصدر التمويل ، ومن أجل ضمان تحرير التدفق النقدي ، من الممكن عدم توزيع الأرباح مؤقتًا لأغراض أخرى ، أي. اتركها كما في المثال مع زيادة في الأصول المتداولة على الحساب الفرعي 84.3 - الأرباح المحتجزة في التداول. في الواقع ، بالنسبة للممول - هذا هو مقدار المعيار للحفاظ على الملاءة. إذا تم اتخاذ قرار بتوجيه هذا الربح إلى أرباح الأسهم والاستثمارات طويلة الأجل ، فيجب أن يكون مستعدًا لسحب هذا المبلغ من التداول أو إعادة توزيعه دون تهديد الملاءة والسيولة للمشروع.

مراجعة الأرباح المحتجزة

من أجل تجنب توزيع الأرباح الموزعة بالفعل وفي المستقبل عدم مواجهة خسارة مفاجئة للملاءة ، من المهم للغاية إجراء تدقيق نوعي للأرباح المحتجزة في الميزانية العمومية.

على النحو التالي من تعريف الأرباح المحتجزة ، يجب إجراء التدقيق في اتجاهين. أولاً ، تحقق من تكوين الأرباح المحتجزة ، والذي يتوافق مع تدقيق صافي الربح لكل عام. ثم هناك فحص لصحة قرار المؤسسين فيما يتعلق بتنفيذ القيود التشريعية على أرباح الأسهم للشركات ذات المسؤولية المحدودة وشركات المساهمة المشتركة وتشكيل رأس مال احتياطي لشركات المساهمة المشتركة. وبعد التأكد من ذلك ، يتم فحص مراسلات مبالغ الأرباح الموزعة والاستخدام المقصود. قراراتوتوقيت تنفيذها. لا ينطبق هذا الأخير على توزيعات الأرباح فحسب ، بل ينطبق أيضًا على تكوين رأس المال المصرح به لشركة تابعة. تختلف أدوار أقسام المحاسبة والشركات والإدارات المالية ، لكن الهدف واحد - التوزيع الصحيح والإدارة الصحيحة لمصدر التمويل مثل الربح.

بالنسبة للمحاسب ، فإن قرار المؤسسين هو المستند الأساسي ، والذي يقوم بموجبه بعمليات تجارية لتوزيع الأرباح في المحاسبة. من المهم للمدير المالي أن يؤكد الجدوى الاقتصادية للمصدر وأمن تدفقه النقدي. يؤكد قسم الشركة أنه لا توجد قيود قانونية قائمة على مثل هذا التوزيع وتوثيق القرارات.

بشكل منفصل ، أود إلغاء أهمية استعادة توزيع الأرباح ، التي قد تكون مطلوبة نتيجة للتدقيق. إذا لم يتم إعداد مستندات الشركة بشأن توزيع الأرباح ، وتم تأكيد المعنى الاقتصادي للتوزيع عند تحليل أنشطة المؤسسة ، فيجب عندئذٍ صياغة جميع القرارات رسميًا ، ويجب مواءمة تحليلات 84 حسابًا. من أجل اتخاذ القرارات الصحيحة بشأن مصادر التمويل في المستقبل.